“营改增”对小微企业税收征缴的影响

叶杨建



“营改增”对小微企业税收征缴的影响

叶杨建

2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，率先，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这预示着“营改增”方案开始在我国开始正式实行。2013年8月国家实行扩大营改增试点即在全国范围内开展交通运输业与部分现代服务业的试点。而在2015年这一我国税制改革的重要年份，我国房地产业、建筑业和部分生活服务业也相继完成了“营改增”。本文以小微企业的定义及现实背景出发，来说明营改增对企业税收征缴的影响，同时对企业和政府提出相应的建议。

营改增；小微企业；税收

一、小微企业的现状以及营改增的必要性

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。其大体划分为中型、小型和微型三种。相比较大型企业相对完善的企业制度、管理体系和人才配置以及对于企业发展尤为重要的资本来源等方面，小微企业都处在相对劣势的状态。而在近些年信息化发展迅速的中国，这些劣势体现的更加明显，也成为小微企业发展的主要障碍。

营改增有效的降低了小微企业的发展的各项成本。民营银行的发展为小微企业的发展提供了良好的发展环境。通过差别准备金率、贷款过程简化以及各项的贴补政策的实现，小微企业拥有了前所未有的发展环境，这也大大降低了企业在发展过程中可能遇到资金问题的风险。在当下社会发展中，信息的流通也使得企业的交易成本降低从而利润增加。而降低企业缴费比例、完善住房公积金制度、完善最低工资调整机制都有利于降低企业的用人成本。

二、营改增对小微企业税收征缴的影响

(一)营改增对小微企业税费负担的影响

在新的《降低实体经济企业成本工作方案》(国发(2016)48号)文件中提到全面实行营改增之后，小微企业的税费负担实现了合理降低，年减税额达到5000亿元以上。而在新的目标中，提出了未来将会持续将营改增试点扩大到建筑业中并将企业新增的不动产所含的增值税纳入抵扣范围，这对企业的税负将产生直接的有益影响。而国家的财政资金支持例如降低住房转让手续费、取消、停征和免征一批行政事业型收费等，税收优惠例如自主创业税收减免、免征营业税和增值税等、以及一系列的金融支持也在一定程度上降低了小微企业的税收缴纳金额。

(二)营改增对不同类型小微企业税收产生的不同的影响

1、对零售产业税收的影响

在营改增之前，一般的零售业的公司都是增值税一般纳税人，税率为17%。实行改革后，税种和税率保持不变，即《“营改增”方案》的实施对零售行业不存在太大的影响，但是调整了可抵扣进项税额即相应的会降低企业税负。改革后，在改革前需要由公司全额承担的劳务费用可按照税率计算后进行进项增值税的抵扣，那么对于企业来说也意味着成本的降低和利润的升高。

2、对物流产业税收的影响

对与仓储运输业务而言，仓储服务属于现代服务业的物流辅助服务税目。在实行营改增之前，其隶属于服务业，需全额缴纳5‰营业税，改革之后，略有提高为6%。但是更改后的方案不再是按照全额征收而是按照经营中实现的增值额进行征收，因此这一影响还是根据企业自身的发展来决定。而对于物流企业的影响，则相对负面，无论是否取得了增值额以及增值额的具体数额有多少，物流企业实际税负会大幅增加。

3、对研发、科技、创新产业的影响

对于从事新型产业的企业来说，营改增之后税收缴纳的比例从5‰提升到6‰，但是相应的也变成从增值额中进行纳税。而且政府以及地方政府的大力支持和宽松政策也给其发展创造了便利的条件。尤其是新政策指出要落实好研发费用加计扣除政策，确保税负只增不减。

三、小微企业营改增税收征缴中所遇到的问题

在相关政策的落实过程中仍然不可避免的遇到了一些问题，由于税收征缴的比率不同，因此在确定企业的身份时很多企业存在不规范的行为。由于现阶段营改增还暂时试用与部分行业和地区，因此有些企业，尤其是处于产业链条中的部分企业无法获得增值税专业发票以抵销税收。而对于规模较小的企业来说，尤其是对于收入不超过2万元的微型企业来说，由于发生金额较小，并不能取得相应的发票，没有相应的增值税发票用于抵销，那么企业的税负不减反增。

因此在企业进行税收的策划及缴纳时，有一部分的企业为了规避应有的纳税标准，而进行一些不合法的行为。而在这些行为被相关单位查出后，又会对企业造成更大的经济损失，并且也不利于企业的长期发展。但是对于一些收入本来就相对较少的企业来说，政策改变后税负增加的结果很有可能造成这些企业成本增高从而选择规避合理税收。这也是改革后必须重视的问题。

四、对于营改增中小微企业税收征缴的一些建议

(一)对于企业的建议

1、聘请专门人才，加强企业日常税收筹划，尽量确保发票的取得，从而切实减轻企业的税负。

2、完善企业的信用机制，在有利于公司自身短期发展的同时也注重长期目标，同时把握最新的税收优惠政策，在缴纳合理税收的同时可以申请政府的补贴或者融资，这些合理的手段都可以帮助企业更稳健的发展。

3、应当建立完善的检查机制，不应是会计一人独大的局面。应该充分确保所缴纳的税的正确性，避免因为失误而受到损失。

(二)对于政策的建议

1、全面推开营改增试点，确保所有行业税负只减不增。取消或者减免一些政府性基金，扩大小微企业免征范围。同时建立补偿机制，对于被强制税收的单位进行补偿，调动纳税企业的积极性。

2、给予小微企业在发展过程中更多的便利，从侧面补偿其缴纳的税费。例如：降低企业融资成本、降低制度性交易成本、提高住房公积金的补助比率从而降低企业人工成本、改善物流业发展环境从而降低物流成本等等手段。

五、结论

在营改增全面铺开的过程中，不可避免的会遇到企业因为自身原因规避正当税收的现象，因此在应对这一问题时，应当在要求政府降低税收标准或者提供更加便利的环境的同时，企业也规范自己的行为，依靠更加规范的纳税制度和专业的人才合理缴纳税费。(作者单位：西京学院)

[1]财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税),2011,111号[Z].

[2]韩学勇.完善我国小微企业税收优惠政策研究——基于公平的视角[J].税收经济研究,2012.

[3]刘淑盈.营改增、免税对小微企业的影响[J].现代商业,2014.

[4]陈卓珺.浅析“营改增”后现代企业的税收筹划策略[J].经济研究导刊.2014，(35).

[5]陈建波.营改增.对乐山小微企业的影响分析[J].时代金融,2013(11):145,147

叶杨建(1993.3-)，男，汉族，安徽安庆人，本科，西京学院，研究方向：会计学CPA。