关于企业内部控制审计研究：文献回顾

孙 弱 胡述芬 孙芮琴

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650500)

关于企业内部控制审计研究：文献回顾

孙 弱 胡述芬 孙芮琴

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650500)

本文通过对企业内部控制审计研究方面国内外已有研究文献进行梳理，对内部控制审计的涵义、内部控制审计与会计盈余质量管理等发面进行了研究，指出了在相关研究中的不足，认为向公众披露真实可靠的财务报告信息是值得研究的问题。

内部控制审计;会计盈余质量管理;债务融资成本

安然事件发生后，美国要求所有在美国上市的公司管理层要严格按照《SOX法案》(即《萨班斯—奥克利法案》)的要求披露对内部控制的评价，同时要求注册会计师对内部控制进行审计。

1 内部控制审计涵义研究

1.1 国外研究

1936年美国注册会计师协会首次提出审计师要审查企业的内部牵制和控制。1 978年，美国柯恩委员会(Cohen Commission)建议企业管理当局在披露财务报告时，说明管理当局对公司会计系统及其控制的评估，Treadway委员会(全美反舞弊财务报告委员会)在其报告中也提出了类似的建议。PCAOB于2004年颁布的第2号审计准则《与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》(PCAOB ASNO.2)，提出内部控制审计的涵义是指“注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，包括对管理层财务报告内部控制有效性的评价发表鉴证意见，和对公司财务报告内部控制的有效性发表意见等两个方面。”

1.2 国内研究

1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，首次提出内部控制审计概念。罗永平、王立新(2000)等认为内部控制审计是传统审计向管理型审计发展过程中的一种延伸审计方法。中国注册会计师协会于2002年发布的《内部控制审核指导意见》(简称《意见》)第二条指出内部控制审核是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

2 内部控制审计与会计盈余质量管理

2.1 国外研究

Doyle et al.(2007)研究了705家披露内部控制缺陷上市公司的盈余质量与内部控制缺陷的关系。研究发现内部控制重大缺陷的公司的盈余质量更低。Chan et al.(2008)研究发现，按照萨班斯 404 条款，与没有披露内控缺陷的公司相比，披露内控缺陷的公司的盈余管理程度更高。Bedard et al．(2011)在 2002 年的研究结果发现，审计师能够发现大约 75% 未经矫正的内部控制缺陷，并且大多数缺陷都是通过控制测试发现的，也就是说，审计师可以提高财务报告质量。

2.2 国内研究

杨有红等(2009)查阅了 2007 年沪市上市公司的管理层内部控制自我评价报告，对这些评价的效果及问题都进行了分析。张龙平等(2010)研究了沪市 A 股上市公司内部控制审核对会计盈余质量的影响，研究结果表明内部控制鉴证能够显著的提高公司的盈余质量。

3 内部控制审计质量与企业债务融资成本

3.1 国外研究

Hoitash 等发现，内部控制缺陷的严重程度和不同性质会对审计费用产生不同的影响。Elder 等发现，内部控制存在缺陷的公司，审计收费会更高，更有可能被出具非标准的审计意见且审计师辞聘的可能性越高。C o s t e l l o 等考察了财务报告质量对贷款人有关监督机制使用权衡的影响，研究发现，当公司披露内部控制存在重大缺陷后，贷款人减少了有关财务条款和以财务比率为基础的定价条款，取而代之的是其他定价和安全条款如以信用评级为基础的定价条款的使用。

3.2 国内研究

李万福等考察了内部控制在公司投资中的角色，发现更低的内部控制质量会加剧公司的非效率投资包括过度投资和投资不足行为。卢锐等考察了内部控制对企业高管薪酬业绩敏感性的影响，发现内部控制质量越高。

4 内部控制审计报告及其披露研究

4.1 国外研究

关于内部控制报告及其披露的研究主要包括自愿性报告还是强制性报告，报告的内容、报告的价值、报告的信息特征。Treadway委员会)(1987)通过对众多舞弊财务报告的分析，建议SEC要求所有的上市公司在其年度报告中递交由管理层签发的内部控制报告。对于财务报告内部控制报告的信息特征的研究主要有：McVay(2005)研究了披露至少一个重大漏洞以上的26 1家公司，结果发现，控制实质性缺陷通常与会计控制的不充分资源分配有关，和公司规模、盈利能力无关；Doyle(2007)研究了2002年8月至2005年1 1月至少披露一个重要控制缺陷的705家公司情况，结果发现，控制缺陷通常和未能转变成现金流的低劣应计项目相关；Leone(2007)对在年报中披露了内部控制缺陷的上市公司研究证实，影响披露的因素有组织结构的复杂化及报告期重要的组织变化等。

4.2 国内研究

张立民、钱华、李敏仪(2001)以民生银行和招商银行年报中内控制度的披露为样本，研究结果表明由于ST公司一直都是会计丑闻的源头所在。李明辉、何海、马夕奎(2003)对研究发现我国内部控制信息披露的规定流于形式，未得到有效的执行。杨有红和汪薇(2008)对2006年沪市上市公司内部控制信息披露进行描述性统计，研究发现存在自愿性披露动机不足、公司内部控制自我评估和会计师事务所的自我评价意见缺少统一标准等问题。

[1] 中华人民共和国财政部：《企业内部控制规范——基本规范》、《具体规范(征求意见稿)》(财会[2008]7号)。

[2] 陈关亭、张少华：《上市公司内部控制的披露及其审核》，《审计研究》2003年第6期。

[3] 陈汉文、李荣：《财务呈报内部控制审计准则的国际发展》，《审计与经济研究》2007年第3期。

[4] 李凤鸣：《内部控制学》，北京大学出版社2002年版。

[5] 吴水澎、陈汉文、邵贤弟：《企业内部控制理论的发展与启示》，《会计研究》2000年第5期。

[6] 中华会计事务所：《注册会计师财务报表审计标准程序》，经济科学出版社1992年版。

孙弱，河南省安阳市滑县，云南民族大学管理学院，会计学，财务会计方向。胡述芬(1991-)，女，汉族，安徽省安庆人，现就读于云南民族大学管理学院，企业管理专业。孙芮琴(1992-)，女，汉族，安徽合肥人，现就读于云南民族大学管理学院，企业管理专业。

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1672-5832(2016)07-0274-01