高校建设工程项目施工阶段过程审计模式探讨★

李 舒 范玉祥

(武汉大学审计处，湖北 武汉 430000)



高校建设工程项目施工阶段过程审计模式探讨★

李 舒 范玉祥

(武汉大学审计处，湖北 武汉 430000)

结合高校建设工程施工阶段过程审计定位不准和程序不规范的现状，从审计目标、内容、程序、专业人员等方面，阐述了施工阶段过程审计的主要策略，从而提高施工阶段过程审计水平。

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0 引言

随着高等教育的快速发展，高校基建投资规模在不断扩大，大型建设工程项目也日益增多。这些工程项目不仅资金投入大、建设周期长，而且专业技术性强，这就给工程造价管理及高校建设工程审计工作提出了更高的要求。传统的事后工程结算审计在规范管理、证据完整与真实、风险防范、造价控制、提高投资效益等方面已无法满足当前形势的要求。为了进一步规范管理、收集完整与真实的审计证据、防范风险、控制造价，同时提升审计人员的能力，并弥补传统事后审计的不足，越来越多的高校开始从事后审计向包括事前、事中、事后的过程审计方式转变。

建设工程项目中，施工阶段是形成工程实体价值的主要阶段，也是资金投入量最大阶段，同时它还具有涉及内容繁、协调部门多、管理程序复杂等特点，因此对施工过程的管理行为和造价管控至关重要。对内部审计工作而言，开展施工阶段过程审计对实现建设工程项目目标具有积极意义[1]。

建设工程项目施工阶段过程审计是高校审计机构依据相关法律法规和制度规范，对施工阶段各项管理活动是否合法、是否适当及是否有效进行审查和客观评价。因此，本文从高校建设项目施工阶段过程审计的现状出发，重点探讨高校建设工程施工阶段过程审计模式。

1 高校建设工程施工阶段过程审计现状

高校建设工程项目施工阶段过程审计目前在高校中基本都处于一种探索阶段，尚未开始大规模实施。本文从审计定位和审计程序两方面阐述目前的施工阶段过程审计现状。

1.1 审计定位不准

教育部教财[2007]29号文对全过程审计的定位为“监督、控制和评价”。但是在过程审计中，经常出现审计越位、错位和缺位的现象。

比如，有些高校的过程审计深入程度不够，在审计过程中，审计人员将自己视为“局外人”与“旁观者”，不能将审计工作与工程建设管理融为一体，不直接参与实践管理活动，他们只是针对同一建设工程项目的不同阶段进行结算审计，将原本要在建设工程全部竣工后一次性做的结算审计分批提前完成，工作流于形式[2]。相反，在有些高校中，审计人员将项目管理部门应该履行的工作职责都揽到了自己手上，项目管理部门也认为既然有审计人员过程审计，他们就没必要做重要材料价格确认和工程量审核等造价控制的工作，只需根据审计方的意见办事，因此在施工阶段的每一个环节，包括重要材料与设备价格确认、工作量确认、工程变更、支付工程款等等都需要审计方签字认可。

这两种情况都是对审计工作定位不准，会带来很大的审计风险。第一种情况使审计人员脱离实际，远离具体的建设过程，使建设管理过程中本来存在的不规范问题没有得到纠正，本来应该控制的造价没有得到有效地控制，也使证据的真实性和完整性无法得到保证，难以达到应有的审计深度和质量要求；第二种情况是明显的审计越位，审计人员介入到项目管理部门日常的施工组织和管理活动太深，使其角色从“监督者”变成“执行者”，使其职责从对造价的“控制的再控制”变成“直接控制”，大大地弱化了项目管理部门的职责，加大了审计风险，甚至可能会因为审计人员介入到工程项目管理中而产生利益冲突。

1.2 审计程序不规范

目前高校建设工程施工阶段过程审计仍处于初始阶段，多数高校的过程审计程序还不完善。一种情况是：过程审计人员既不在项目管理单位报审资料中签字确认，又不出具相关审计意见，只在施工现场做一些取证工作，以利于工程结算审计。另一种情况是：过程审计人员在项目管理单位履行管理职责的相关资料上直接签字确认，从而使审计机构沦为项目管理单位的内部科室。这两种情况都有悖于内部审计的内涵与外延，没有充分发挥过程审计的作用。因此要使过程审计工作顺利实施并取得实效，需要改变现行的管理模式和运行程序，把审计工作契合在管理程序中，建立一套符合高校实际情况的过程审计运行模式以避免矛盾，减少纠纷，规避审计风险。

2 高校建设工程施工阶段过程审计模式

《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》指出审计业务策略是审计管理的核心问题。内部审计业务策略解决内部审计的业务方向、目标以及实现途径的问题，解决“做正确的事”和“正确地做事”的问题。本文重点从审计目标、审计内容、审计程序、对审计人员的要求四方面展开阐述。

2.1 审计目标

施工阶段过程审计的目标是审查和评价项目管理单位在项目实施过程中所组织的项目管理活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，促进改善建设项目规范管理，有效控制工程造价，顺利实现建设目标。具体来说，高校建设工程施工阶段过程审计主要就是从学校整体层面和业务层面的内控制度着手，审查项目管理单位的业务活动的决策、执行的程序履行及资料完整情况，评价项目管理单位的管理行为的合法性、适当性和有效性。

2.2 审计内容

施工阶段的审计内容主要包括以下四点：

1)审查与建设项目相关各单位对合同的履行和预算的执行情况。

主要包括：合同是否被认真执行、预算调增是否通过审批，是否存在违法分包、转包工程的现象。如果存在设计变更、预算增补、工程转让或终止的情况，审计人员应严格检查其真实性、合法性和手续齐全性[4，5]。

2)审核内控制度的建立情况。

项目管理部门应当建立起健全的内控制度系统，并严格执行。为保证资金的合法使用和项目的顺利进行，审计方对于隐蔽工程勘验、工程签证、设备材料的采购及价格确认、工程进度款支付、工程索赔等方面的制度建设与执行情况应当进行严格督促。

3)审核内控制度的执行情况。

为了保证资金的合法使用和项目顺利进行，审计人员应对项目管理部门的各项内控制度是否建立健全并严格执行进行审查。主要包括：隐蔽工程勘验、签证、材料设备采购、价格确认、工程进度款支付、工程索赔等方面的制度。如果这些制度尚未完善，审计部门需督促项目管理部门对这些制度进行完善。

4)检查建设资金的使用情况。

审计人员应检查建设资金是否专款专用，项目管理部门是否按照规定支付工程进度款，有无挤占挪用工程款的现象，应防止工程款超付现象的出现[4]。

5)加强主要材料及设备的价格确认。

在此过程中，审计人员应与项目管理单位、施工单位和监理单位等协调配合，对主要材料及设备在进场使用和安装前进行验收。对于不能使用的已购设备或材料应分析原因，督促项目管理部门及时处理。

2.3 审计程序

没有规矩不成方圆。通过理论研究和实际调研探索，我们认为，过程审计程序设计的原则是：既强化内部审计的监督职能，又不弱化项目管理单位的管理职责。建设工程施工阶段过程审计要求审计人员深入到施工现场，与传统的事后审计管理模式和运行程序都有很大的不同。通过建立符合高校实际情况的、规范的、具有可操作性的规章制度，明确界定各方的职责权限、工作内容和工作程序，是保障建设工程项目施工阶段过程审计工作顺利进行的必要条件[3]。我校在施工阶段过程审计进行了探索，形成了一套工作流程，见图1。这样既可使审计人员在进行过程审计业务时有序进行，又能明确责任、提高效率、规避审计风险、减少矛盾。

2.4 对审计人员的要求

建设工程项目施工阶段过程是一个复杂的系统工程，它除了业务管理活动外，还有大量的技术性活动。因此，对审计人员的专业知识、专业技能和专业品质要求都较高。

在专业知识方面，审计人员需要具备基础知识、职业应用知识、职业环境知识，将政策与法规理解到位；

在专业技能方面，审计人员应具备对高风险领域、重要取证程序以及审计方法的应用做出合理判断并能有针对性地揭示与报告问题的能力；

在专业品质方面，审计人员应具备良好的职业判断力、缜密的逻辑思维、优秀的组织决策能力、较好的沟通协调与团队合作能力，并能够正直诚信、相互尊重、追求卓越[6]。

此外，项目管理部门负责学校工程项目的管理，对工程质量、进度、安全及造价等全权负责。审计机构对项目施工过程开展过程审计，不仅要对造价进行控制，更要承担起促进规范管理及项目管理部门认真履行职责的责任。因此，在实施过程审计的过程中，审计人员要摆正位置，充分做好与项目管理有关各单位的沟通与协调工作。如若发现问题，审计人员应保持客观工作的态度，坚持事实依据与法律准绳，真正做到公正公平。同时，审计人员应对项目管理过程中存在的问题和出现的薄弱环节及时提出意见和建议，帮助项目管理部门规范管理，改进工作，不干预项目管理部门日常的施工组织和管理活动，积极配合好他们履行职责，切实做到监督不越位，参与不干预，控制不代替。

3 结语

总体说来，实施建设工程项目施工阶段过程审计的宗旨是为了促进完善管理体制、防范风险、创造效益，应着眼于问题的审查与解决、立足于机制的完善建设、通过与相关部门进行良好的沟通与合作共同促进学校教育事业的发展。一个良好的审计过程应该是一个健全机制的过程，一个规范管理的过程，一个审计、被审计双方共同促进发展的过程。审计机构和人员在审计过程中应当“充分关注造价、工期、质量三者关系”，要依法独立行使审计监督权，实现“有深度、有重点、有步骤、有成效”的审计监督权覆盖，依法履行好审计职责，时刻保持清醒冷静的头脑，将建设工程项目施工阶段过程审计工作推向一个新高度。

[1] 教育部财务司.教育内部审计规范[M].北京：人民教育出版社,2010.

[2] 罗宁波,谭巧云.规范高效建设工程全过程审计的几点思考[J].山西建筑,2010，36(2):214-215.

[3] 马红岩.高校建设工程全过程审计现状与改进对策[J].现代审计与经济,2015(6)：80-81.

[4] 吴 健,付庆向.高校建设工程跟踪审计实施要点探析[J].建筑经济,2008(6)：50-52.

[5] 刘新利.高校建设工程全过程审计研究[J].吉林工程技术师范学院学报,2008(8):24.

[6] 宋夏云,杨 依.企业内部审计人员开展绩效审计的能力框架研究[J].中国内部审计,2015(12)：80-82.

Reasearch on process audit strategies in construction stage of capital construction engineering in colleges and universities★

Li Shu Fan Yuxiang

(AuditDepartmentofWuhanUniversity，Wuhan430000，China)

Combining with the status of construction stages of colleges including the inaccurate audit position and irregular procedure, the paper illustrates the main strategies for the auditing in the construction stage from the auditing aims, content, procedures and professional staff, so as to improve the auditing standards of the construction stage.

college, construction project, construction stage, auditing model

1009-6825(2016)24-0236-03

2016-06-17

★：中国教育审计学会2015-2016年度教育审计科研课题“风险管理视角下的高校内部控制研究”(课题编号：JY20151204)

李 舒(1990- )，女; 范玉祥(1963- )，男，教授级高级工程师

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