加强国有企业内部会会计控制分析

邵仲岩　张闻煜

摘要：伴随着我国经济制度的不断改革与发展，我国的国有企业在营运过程中仍然存在着种种问题，对企业的发展产生阻碍。主要原因是内部控制在制度上的缺失以及不完善。而内部控制主要是以会计控制为基础并进行发展，因此，对企业内部控制制度进行完善和加强，需要以内部会计控制为出发点进行。现就目前我国国企内部会计控制存在的问题为出发点。对内部控制存在的问题进行分析并提出强化内部审计部门监督职能；预防性控制与检查性控制系统同时运行等解决策略。

关键词：会计控制；内部监督；评价

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2016）09-0083-02

一、加强国企内部会计控制的原因

伴随着经济全球化进程的加速发展以及越来越激烈的市场竞争，我国国有企业为了实现经营目标对内部控制的重视程度也逐渐加深。我国的内部控制体系在国际上处于落后阶段，存在监督质量差、制度不完善、认识性不足等一系列的问题。为了企业的可持续经营与发展，强化我国国有企业在国际市场上的竞争力，加强国有企业内部控制就显得十分重要，而对作为内部控制基础的内部会计控制就显得尤为重要。

企业内部会计控制是企业内部控制的核心组成部分。对于企业整体而言，它能够使企业各部门工作进行相互联系，保护企业财产物资相对安全，有助于促进企业实现现代化管理，对企业的平稳运营发展起着重要保障作用。对于会计部门而言，实施内部会计控制能够提高会计信息质量，有助于促进会计工作合法高效进行。企业实行内部会计控制，符合成本效益原则。

二、影响国企内部会计控制运行的因素

（一）内部监督系统作用受限

为了保障内部会计控制制度得到有效实施，必须进行内部审计工作，对企业内部会计控制执行情况进行评价监督，它对内部会计控制制度漏洞起着弥补作用，在会计控制失效时，内部审计的有效实施能够保证问题发现的及时性。

内部审计部门作为自我监管的基础性部门，是国有企业在进行风险防范、规范管理、完善治理过程中不可缺少的部分。但如今在很多企业高层管理者中不重视内部审计，监督与管理相互融合，导致内审部门地位尴尬，监督作用难以发挥，往往只是进行形式化监督，独立性不足，对会计监督不能起到实质作用，更不用说进行问题反馈强化控制。

在信息化条件下，内部审计部门在进行工作时需要进行大量数据的提取核算，但由于人员素质参差不齐，数据的筛选和整理分析容易出现误差，加上信息化操作水平的限制，导致审计工作不能达到应有的效果和效率。由于信息化的实施，增加了数据篡改、丢失的风险，对内部审计工作的安全性产生影响。另外，内部审计部门激励考评制度的缺乏，导致内审部门工作不积极，被动进行审计。

（二）对内部会计控制的重要性认识不足

从社会总体来看，我国对内部会计控制起步较晚，少有创新；现有的研究成果多是基于理论基础发展延续，与实际经济变化融合度较低；受宏观环境影响，企业对社会和市场的变化反应迟钝，制度修订跟不上变化；即便是企业敏锐地发现了问题进行改进，从审批到落实，改进周期太长，往往会错过最佳改进机会或者已经发生问题。

从企业自身来看，许多企业在设置内部会计控制制度时直接对国外企业照搬模仿，但内部会计控制程序往往是永久性程序设计，企业在运行时并不关注内部会计控制与企业的磨合和适应情况，对程序更新变革的认识性不足，企业内部会计控制的人才培养也得不到重视。很多国有企业对内部会计控制的重视度相对较低，流于形式化、表面化，执行力度差，没有起到应有的控制作用。在业务流程中，很多问题不能及时被发现，在会计业务处理时审查工作粗陋，甚至对于大额业务没有进行核实就进行入账处理，极其容易出现账实不符问题。会计部门领导人员审核签字时对业务的检查也不甚详细。如此层层下来，等到问题发现时责任追究困难，耗费时间长，也为企业的资金运营带来风险。

（三）会计人员职业道德欠缺

作为信息的源头，信息的生产过程得到质量保证是进行内部会计控制的基本条件。导致会计信息失真主要分为故意性和非故意性两种行为。其中故意性是企业的管理者对会计人员进行授意、威胁以及会计人员故意提供虚假信息；非故意性主要是由于会计人员素质底下或是过失产生。加上内部监督系统受到的限制和制度的缺失，一旦会计信息失真，企业的会计内部控制便形同虚设，对企业的经营发展产生不利影响。

（四）内部会计控制工作人员安于现状

企业实施内部会计控制需要花费一定的成本进行岗位设置和人员配备的实施。为了保障企业各个控制环节的有效运行，需要一定量的资金进行维持；企业实施内部会计控制主要是为了对风险进行防范，企业的内部会计控制人员往往只是做好自身的本职工作，并不重视信息的沟通和反馈，不能让管理者认识到内部会计控制的价值，导致一些管理者产生花费资金在内部会计控制上不如用在企业经营发展当中的想法，甚至认为在企业整体内部控制环境中即使不进行内部会计控制，只要各个部门在企业经营运营的过程中加以小心就能够避免风险的发生，因而为了节约成本管理层授意对内部会计控制进行刻意的简化。

三、加强内部会计控制的措施

（一）强化内部审计部门监督职能

内部审计是对内部会计控制执行情况的审核和监督，对企业内部会计控制的加强有着重要作用。我国内部审计制度起步较晚，在发展中可以对美国审计委员会监督模式进行借鉴参考。监事会是代表股东对经营者行使监督权的机构，审计委员会隶属于董事会，是经营者内部监督的领导机构。将内部审计部门设置在董事会之下，与其他负责董事会治理的部门并列，当公司会计人员受到管理层的威胁时，审计部门可以进行保护，也是对自身独立性的有效保证。严格确保审计人员自身素养，掌握会计相关知识，同时与外部审计相互配合开展工作，提高工作效率和准确度。对内审人员实行分层次的培训和激励。内审部门各阶层人员专业素质不等，需要进行不同方式的培训进行学习和提升。由于所处级别不同，对激励的需求和满足感也会产生差异，实行分层激励不仅能够有效调动员工的工作热情，与统一标准的激励制度相比，也为企业节约了激励成本。

（二）预防性控制与检查性控制系统同时运行

事前进行目标控制和组织控制，事中实行程序控制和措施控制，事后进行检查控制并与计划标准进行比较。从多种可能性中排除干扰信息，最终确定导致问题的原因并对问题加以分析解决，找出内部会计控制存在的漏洞进行改进加以完善。进行信息沟通反馈渠道的建立，依据组织程序建立正式信息传递和沟通渠道，辅助形成会计人员之间非正式沟通渠道。对于受到管理人员威胁、授意篡改会计信息的情况，确保有渠道进行受理处置，保证会计举报人员安全，不受打击报复。确定会计信息沟通主体和个体，充分认识整体信息沟通传递存在的差异性进行企业内部管理协调，对个体思想进行统一规范。

定期进行财务清算检查，保证财务状况的真实可靠，对实施的项目工程定期进行核算以保证企业主体运营资金充足，进行预防和检查。也是对企业管理者的一种约束，在会计信息产生故意性失真时，能够尽快的被发现，减少问题发生的可能性。建立紧急情况预案，一旦企业会计控制系统失灵或出现漏洞，企业需要有能力及时对事项进行处理和补救，减少损失。

（三）完善内部会计控制机制

企业内部会计控制包括全面性原则、有效性原则、相互牵制原则、程式定位原则以及成本效益原则和整体结构原则，企业需要根据这五项原则对内部会计控制制度进行设计，构建适合企业自身情况的控制流程，明确划分各个部门的权责，落实规章制度并严格执行。

首先要完善内部会计控制评价机制和激励机制。企业实行评价机制是一种变相的监督，有助于实现工作目标，提升工作效率。企业定期对控制制度进行评价，查看是否需要根据企业变化进行调整改变，检查系统是否按照规章制度运行，有无违规现象。对会计工作人员进行评价，根据实际情况结合制定合理的评价指标，将结果与指标进行对比，并按照激励制度进行奖惩。根据员工职位和需求制定激励体制，对会计管理人员进行精神激励与物质奖励并行，对于普通员工重点实施物质奖励。定期召开总结会议，对优秀员工进行表扬，同时对其他员工表示鼓励，进行榜样学习，在整个会计内控部门形成一个积极向上的竞争氛围，提升员工的工作热情。需要注意，在激励制度实行过程中务必保证评价结果的真实性，评价过程公开透明，否则反而会引发员工间的矛盾。

（四）健全人力资源管理

企业内部会计控制过程中，具有良好素质的会计人员能够为制度的执行提供很大便利。企业在进行人才选拔时对人员进行综合评定审查，不仅是对专业素养的要求，道德水行更要严格把关，对于道德缺陷、思想狭隘的一律不予录用。人员正式上岗后进行组织培训，使其明确岗位职责和权限。定期进行岗位调动，防止在长期的内部会计控制工作中被腐化。

随着市场经济的变化发展，社会对创新型人才的需求逐渐显现出来，而且会计国际趋同化日益明显，也对会计人才的创新型培养产生客观要求。建立人才培养机制，首先要对人才培养理念进行创新，主要进行工作业绩评价和专业素质的考核，不能仅仅以定期纸质考试成绩作为标准，培养能够适应市场环境的会计人才。加强业务培训，提升专业技术和工作能力，开展电算化培训课程，组织相关法律法规的学习，在自身能力进步的同时也要使思想进步。除了专业素养外，也要定期开展思想动员活动，使会计人员认识到工作的重要性，自主追求进步学习，参加职称考试，提高思考频次，发现控制当中的问题并进行报告反馈，让企业的管理人员认识到企业进行内部会计控制的必要性。加入政治学习课程，让会计人员时刻保持思想上的先进性，提醒自身守住职业道德底线，树立正确的工作观念。再加上检查性系统的实施，对企业会计人员工作起到监督制约作用，基本可以避免非故意性产生的会计信息失真。

总之，为了有效实现风险的规避，需要对内部会计控制进行不断完善。由于控制制度、控制主体等缺陷问题导致内部会计控制失效，需要国有企业针对不同的环境、以成本效益原则为基础进行落实完善，充分发挥制度作用，使企业的竞争力在市场竞争中得到提升。

[责任编辑：王羊]