生态文明理念下构建企业环境会计核算方法初探

郭永涛

摘 要：近年来，环境问题已成为全人类关注的焦点，如何有效协调经济发展和环境保护二者的关系，是当前全世界面临的重大问题，因此环境会计越来越受到重视。在传统会计理论的基础上，借鉴已有的研究成果，利用理论研究与案例研究相结合的方法，探讨适用于企业的环境会计核算方法。

关键词：环境会计；企业；核算方法

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）24-0092-03

2016年3月“两会”召开，生态环保成为本次会议的热点议题之一，环保产业将会成为2016的工作重点。中国经济进入新常态，中国需要和谐发展，习近平主席曾说：“生态环境保护是功在当代、利在千秋的事业。”生态环保的兴起势不可当。中国要走生态优先绿色发展之路，生态环保是发展的重中之重，以牺牲环境为代价发展经济的时代已然过去。

总之，生态环境恶化已严重威胁我们的生活，而政府已经将生态文明建设作为重中之重。于是，社会上一场绿色运动由此兴起。环境会计的重要性日益凸显，环境会计理论也因此得以广泛应用和不断深化。

一、企业环境会计核算方法探讨的必要性分析

（一）企业环境会计核算方法探讨的外部必要性分析

1.环境会计是建设生态文明理念的条件之一。环境会计是生态文明理念下的产物，而生态文明建设又是根据我国国情提出来的政策。在过去几十年我国大力发展经济，使得人们的生活水平有了极大的提高，但是经济飞速发展的同时也使得我们在环境方面付出了沉痛的代价。自然资源被严重浪费，人们赖以生存的环境遭到极大的破坏。因此，我国政府提出了建设生态文明理念，走可持续发展道路。生态文明理念要求我国在发展经济的同时要兼顾环境，其核心思想就是使经济效益、生态效益、社会效益协调统一发展。因此，生态文明的建设需要环境会计的核算，环境会计更是我国建立新的社会经济发展模式的需要。

2.我国环境资源的现状，要求建立环境会计。我国以“地大物博”而闻名世界，地理位置优越、自然资源丰富多样，但是我国人口基数大，所以人均资源并不是很多，再加上过去我国只知道大力发展经济，而忽略了环境问题，导致资源浪费非常严重，一些资源已经濒临枯竭。过去，我国发展经济是在无偿使用环境资源，从而造成国民经济的虚增。针对这种情况，如何合理高效地利用有限的自然资源，解决环境问题已迫在眉睫。而环境会计正是将环境与经济结合起来，试图达到协调经济发展与环境保护的目的。

（二）企业环境会计核算方法探讨的内部必要性分析

1.企业自身发展的需要。环境与企业关系密切，环境的好坏对企业的发展至关重要，企业的发展需要从环境中获得不断的资源。但是，高投入低产出的发展模式使得我国企业无节制地消耗资源。近几年，我国一些资源已呈现枯竭状态，促使企业不得不关注环境问题。要想获得企业本身的长久发展，就必须保护环境、节约资源、治理污染。因此，企业要把环境纳入企业的日常核算，要为环境破坏以及环境治理埋单，由此，环境会计就必须在企业里得以应用。

2.建立和发展环境会计是满足社会各方面对环境会计信息需求的需要。环境污染问题已引起社会各方面的关注，社会各方面包括政府、投资者、社会公众等。过去，企业以谋求发展速度和效益为主要目的，考核一个企业的业绩时主要是关注企业产生的经济利润。但是，随着经济发展水平的提高、环保意识的加强，人们的需求也变得不同。所以，现在对企业的考核不单纯地关注企业的经济利润，同时还会关注企业的绿色利润。为了满足社会公众的需求，这就促使企业不得不对外披露其环境会计信息。

二、企业环境会计要素的确认与计量

（一）环境资产的确认与计量

环境资产是指企业过去发生的与环境相关的交易或事项引起的，由企业拥有或控制的环境资源并且可能会给企业带来经济利益的增加，例如专项储备、环保设备等。环境资产确认要满足三个条件：一是环境资产由企业过去发生的与环境相关的交易或事项引起的；二是环境资产会导致企业未来经济利益增加；三是环境资产的成本或者价值能够可靠计量。环境资产的计量则比较复杂，针对不同的环境资产，其有不同的环境资产计量方法。例如，专项储备要以实际收到或支付的金额作为初始入账价值；而环保设备要分外购和自行研发两个方面来确认。如果环保设备是外购的，要以购买价款、相关税费等作为入账价值；如果是自行研发建造的，要把直接材料、直接人工、制造费用归集到成本中，而研发支出中的费用化金额则计入当期损益。

（二）环境负债的确认与计量

环境负债是指企业日常活动造成的环境破坏会导致企业经济利益流出企业的现实义务。环境负债主要包含两个部分：一是真实发生的环境负债，比如企业为治理环境污染所形成的负债；二是或有环境负债，也就是传统会计中的预计负债。

反映在环境会计中就是预计环境负债。环境负债的确认与计量要满足以下条件：第一，环境负债会造成企业经济利益的减少；第二，环境负债的金额能够可靠计量。预计环境负债，要根据很可能发生的交易或事项确认。

（三）环境权益的确认与计量

传统会计权益是指资产减掉负债后，能够被企业实际控制的净资产。环境权益与传统概念类似，是指环境资产扣除环境负债后由所有者享有的权益，反映企业在环境方面的投入并享有的资产的剩余部分。环境权益的确认与计量，主要取决于环境资产和环境负债的确认与计量。

（四）环境收入的确认与计量

环境收入是指企业在日常环境活动中产生的经济利益，预期会导致企业环境权益增加的经济流入。直接收入和间接收入构成企业的环境收入，例如废物再利用、销售环保产品、政府的环保奖励都属于环境直接收入；环境间接收入主要是指环境机会收入。环境收入的确认与计量要满足以下的条件：第一，经济利益的流入是否会导致企业环境资产的增加或环境负债的减少；第二，环境收入的金额能够可靠计量；第三，与环境收入相关的经济利益很可能流入企业。

（五）环境费用的确认与计量

环境费用是指企业在生产经营活动中为造成环境破坏而支付的代价。参照传统会计中对费用的分类，环境费用也分为环境生产成本和环境期间费用，要严格区分环境费用是资本化计入企业成本，还是费用化计入相关费用。环境费用的表现形式有两种：第一，企业在生产过程中造成环境污染，政府强制企业必须支付的费用；第二，企业为了预防经营过程中造成环境破坏而自愿支付代价。环境费用的计量要同时满足两个条件：一是企业发生的环境费用的金额能够可靠计量；二是环境费用的发生会减少企业的净资产。

（六）环境利润的确认与计量

传统会计利润与环境利润并无太大差别，将环境利润代入到传统概念中，就是环境利润等于环境收入减去环境费用后的净额。环境利润反映企业在一定期间通过环境活动所取得的经营成果。环境利润的确认与计量，主要取决于环境收入和环境费用的确认与计量。

三、企业环境会计核算方法的应用分析

（一）案例公司基本概况

A公司成立于1994年，现位于浙江省湖州市。A公司现有15家子公司，公司总资产达到10亿元。公司现有职工总数2 000余人，其中技术人员170余人，管理人员80余人。公司总面积500亩，其中厂房约占地30万平方米。产品主要有各类印花布、染色布、灯心绒等，年生产能力15 000万米；中高档厚棉织物，年生产能力在1 500万米；各类服装，年生产能力500万件套。A公司现拥有先进的机器设备和大量的技术人才，2013年被评为浙江省“重合同、守信用”的3A级企业。

（二）A公司环境会计核算方法分析

以下是A公司2015年发生的部分环境业务：

1.企业购入一台需要安装的环保设备，该设备用于清洁生产，价款合计500万元，以银行存款支付300万元，其余款项尚未支付。

借：在建工程——环保在建工程 5 000 000

贷：银行存款 3 000 000

应付账款 2 000 000

2.该设备运抵企业后开始安装，发生安装调试费30万元，运杂费及其他相关税费12万元，已用银行存款付讫。

借：在建工程——环保在建工程 4 200 00

贷：银行存款 420 000

3.该环保设备安装完毕后即达到预定可使用状态，转入固定资产。

借：固定资产——环保固定资产 5 420 000

贷：在建工程—环保在建工程 5 420 000

4.对该环保设备计提折旧，预计使用年限为十年，每年计提折旧费用5.42万元。

借：生产成本——环保生产成本 54 200

贷：累计折旧——环保固定资产累计折旧 54 200

5.为生产纺织品购入环保染料，共花费70万元，以银行存款支付。

借：原材料——环保燃料 700 000

贷：银行存款 700 000

6.染料车间使用价值25万元的环保染料，计入企业成本。

借：生产成本——环境生产成本 250 000

贷：原材料——环保染料 250 000

7.发生环保设备维修费5万元，以银行存款支付。

借：制造费用——环保设备维修费 50 000

贷：银行存款 50 000

借：生产成本——环境生产成本 50 000

贷：制造费用——环保设备维修费 50 000

8.企业在生产过程中发生人工费20万元，其中生产部门工资12万元，管理部门工资8万元。

借：生产成本——环境生产成本 120 000

管理费用 80 000

贷：应付职工薪酬 200 000

借：应付职工薪酬 200 000

贷：银行存款 200 000

9.企业染整车间耗费了80万元的新鲜水。

借：生产成本——环境生产成本 800 000

贷：银行存款 800 000

10.生产过程中COD排放量200万吨，需缴纳25万元的排污费，款项尚未缴纳。

借：管理费用——环境管理费用 250 000

贷：应缴税费——应交环保税 250 000

11.企业购入100吨废水的排污权，以银行存款支付20万元。

借：环保资产——废水排污权 200 000

贷：银行存款 200 000

12.企业在生产过程中排放了70吨的废水，剩余排污权出售给了废水超标的B公司，取得价款6万元。

借：生产成本——环境生产成本 140 000

贷：环保资产——废水排污权 140 000

借：银行存款 60 000

贷：其他业务收入——出售废水排污权 60 000

13.环保设备的正常运转促使企业环保处置费减少为40万元。

借：管理费用——环保管理费用 400 000

贷：银行存款 400 000

14.环保设备的使用促使企业的污染处置费用减少为14万元。

借：营业外支出——环境污染支出 140 000

贷：银行存款 140 000

15.发生环境责任费用5万元，取得国家财政补贴款8万元。

借：管理费用——环境管理费用 50 000

贷：银行存款 50 000

借：银行存款 80 000

贷：营业外收入——环境收益 80 000

16.国家为鼓励企业采用环保设备生产产品，奖励企业20万元。

借：银行存款 200 000

贷：营业外收入——环境奖励收入 200 000

参考文献：

[1] 周艳丽.构建企业绿色税务会计核算体系的研究[D].成都：西华大学，2014.

[2] 钟俊华，陈雪.论绿色会计核算体系的构建[J].合作经济与科技，2014，（3）.

[3] 高诗梦.绿色会计核算方法在实践应用中的不足与解决对策[J].财会研究，2014，（13）.

[4] 张灵.可持续发展下绿色会计的应用研究[D].成都：西南财经大学，2011.

[5] 刘颖，陈良华，朱兆珍.中西方环境会计问题研究的比较、透视与展望[J].电子科技大学学报，2016，（1）.

[责任编辑 刘兆峰]