基于会计信息化视角的企业内部控制研究

吴雅琴　康富霞

[摘 要] 虽然会计电算化在企业中的普遍应用，极大地提高了财务工作的效率，改变了以往落后的财务核算模式，但同时也给企业的内部控制工作提出了更高的要求。通过对H集团内部控制存在的环境薄弱、缺乏风险评估和应急机制、内部控制活动实施不规范等问题进行分析，企业应采取优化内部控制环境，加强内部控制活动的管理，构建完善的制度体系，加强会计网络系统的安全控制和构建信息共享化的监督机制等策略，从而切实发挥会计信息化的优势，提高企业效益。

[关键词] 会计电算化；内部控制；问题；策略

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

虽然会计电算化在企业中的普遍应用极大提高了企业财务工作效率，为会计工作带来了巨大的便利，实现了企业经济收益，但同时会计电算化的应用也给企业的财务工作尤其是内部控制工作提出了更高的要求，企业必须改变以往落后的内部控制模式，积极构建适应会计信息化的内部控制模式。可以说会计信息化建设是企业适应经济新常态发展的必然要求，也是贯彻落实“互联网+”行动的具体体现，通过构建基于会计信息化的内部控制策略对规范企业管理、规避财务风险和提高企业资金使用效率都具有重要的意义，因此本文以H集团为例具体阐述优化基于会计信息化的内部控制策略。

一、会计信息化与内部控制的概述

（一）会计信息化的概述

会计信息化就是将会计工作与计算机技术相结合，以此实现对会计信息的统一管理，会计信息化是会计电算化技术的发展与延伸。会计信息化的实施一方面拓宽了财务审计的领域，优化了会计科目，会计信息化可以从立足于财务工作效益提高的角度对会计科目进行调整与优化，以此减少财务工作人员的工作量；另一方面会计信息化实现了会计数据的共享。信息集成是会计信息化的主要功能，也是会计信息化建设的主要目的，会计信息系统通过依托互联网技术，将各个部门的信息统一纳入到计算机管理平台中进行管理与分析，这样授权者通过获得合法授权利用网络获得自己权限范围内的相关财务数据，以此提高企业部门之间的联系性和提高财务信息的使用效率。

（二）内部控制的概述

内部控制最早产生于美国注册会计师协会在1958年颁布的《独立审计人员评价内部控制的范围》文件中，我国对于内部控制的定义是：内部控制是由企业的董事会、监事会以及全体员工实施的为实现企业控制目标的过程。根据2008年颁布的《企业内部控制基本规范》的要求，内部控制的目标是：一是保证财务报告以及信息的真实可靠。企业制定战略决策的重要依据就是财务信息，而准确的财务信息必须要建立在对企业各个部门信息的准确掌握上，因此通过内部控制可以保证财务信息的真实可靠。二是提高企业的经营效率。内部控制的重要载体就是企业的日常经营活动，通过对企业日常经营活动的内部控制可以及时发现与处理企业所存在的各种问题，因此内部控制对于企业经营活动的优化是重要的保证条件。三是实现企业战略决策的基础。

二、H集团内部控制的案例分析研究

H集团属于高新技术产业，位于辽宁省锦州市高新产业园区，经过近10多年的发展已经成为该行业领域内的龙头企业之一。H集团拥有9000多名员工，两个生产基地。随着互联网技术的不断发展以及全球业务的拓展，H集团于2009年引入实施会计电算化模式，虽然集团通过实施会计信息化大大提高了财务工作效率，为企业的战略决策提供了准确的财务信息，但是与此同时实施会计信息化之后，集团内部控制工作也暴漏出许多的问题。本文结合对H集团实施会计信息化之后，内部控制工作的现状进行调查，现将调查结果总结如下：

（一）H集团内部控制环境薄弱

通过对H集团实施会计信息化之后的内部控制现状调查发现，H集团的内部控制实施环境相对比较薄弱，具体体现在：一是H集团部门管理者对内部控制的认识存在偏差。随着会计信息化的不断发展，H集团对于内部控制的认识仍然停留在传统的内部控制模式上，而忽视了会计信息化所带来的一些新变化、新要求。例如实施会计信息化之后要求对企业的财务信息控制注意网络安全防护，但是这方面做得并不好。二是部门管理者尤其是非财务部门的管理者认为内部控制属于审计人员的工作，因此他们在具体工作表现的不积极，例如在实施会计信息化内部控制之后，集团部门的管理者只是简单的配合提供相关的财务信息，而很少有人主动的承担内部控制的职责。根据对H集团部门管理者的调查发现，只有2个部门（财务部、销售部）对内部控制比较重视，而其余的6个部门要么不清楚内部控制的具体职责，要么没有清晰的认识到内部控制制度的重要性。三是H集团的企业文化建设缺乏内部控制。企业文化是企业价值的观念体现，在2009年H集团实施会计信息化之后，H集团加强了对内部控制制度的调整，但是到目前为止，H集团的内部控制氛围还是不浓厚，例如在内部控制制度建设上，许多具体的制度缺乏可操作性。

（二）H集团缺乏风险评估和应急机制

随着H集团规模的不断扩大，H集团的资产越来越大，融资渠道也越来越丰富，与此同时集团的市场风险也就越来越大。因此通过对H集团的风险评估调查发现（见下表），H集团的风险评估体系存在严重的问题，例如集团至今没有设置专门的风险评估岗位，2014年企业为了占据海外市场，没有经过充分的市场调研就推出新产品，结果导致新产品不被海外市场认可，造成了严重的经济损失。

风险评估要素存在的问题调查表

（三）H集团内部控制活动实施不规范

内部控制实施是集团为了实现内部控制目标而采取的系列措施。通过调查H集团在内部控制活动中表现得比较薄弱，尤其是一些关键性的活动存在不规范的问题。首先是集团职责分工控制不明确。建立严格的职责分工制度是规范企业生产的重要举措，通过调查有19%的员工表示不了解其岗位的具体职责，他们进行生产主要是根据上级主管领导的安排。另外集团的不相容职务分离控制也不完善，集团受传统经营模式的影响，尤其是受到民营企业性质特点的影响，财务岗位没有做到不兼容职务分离，集团的会计人员不仅负责企业的财务核算工作，而且还承担企业的出纳工作，这样一来统一产生会计舞弊。其次财产保护控制不严格。从整体财产控制方面而言，该集团对财产的清查时间并没有明确的规定，很多时候是由董事长提出财产清查要求，财务人员偶尔会主动进行财产清查。通过对集团各个部门的财产清查情况的调查，只有20%的部门定期进行财产清查，由此可见集团在财产保护方面存在的缺陷是非常严重的。

三、基于会计信息化视角H集团内部控制优化的策略

基于H集团在会计信息化环境下内部控制工作存在的问题，为切实发挥会计信息化的优势，提高集团经营管理的效益，提出以下优化内部控制的策略。

（一）优化内部控制环境

内部环境是实施内部控制的基础，也是开展内部控制的前提，基于经济新常态及会计信息化发展的要求，H集团要立足于集团实际情况，优化企业环境，应采取以下措施：一是要构建科学的企业组织结构，完善集团法人治理制度。组织结构的设置是相互控制，明确职责的体现，因此集团要及时对现有的组织结构进行调整与优化。例如针对当前集团内部没有专门风险评估岗位的现状，集团可以对内部的组织结构进行调整，将财务部门进行分离，设置财务部与审计部，其中审计部门要设置专门的风险评估岗位，以此提高集团风险控制的能力。二是建立董事与监事会制度。通过董事与监事会制度解决股东大会出现“一家独大”的现象，当然在独立董事的选拔上一定要本着实事求是的原则，将优秀的人员引入进来，避免独立董事成为集团董事长的“代言人”现象的出现。三是构建赋有浓厚内部控制氛围的企业文化。企业文化对于企业的发展是非常重要的，同样企业文化的建设也是非常不容易的，需要企业所有职工的共同参与与努力，因此H集团要积极营造关于内部控制氛围文化建设的环境，例如定期组织员工讨论集团当前所面临的风险，让员工清晰的认识到企业发展的机遇与挑战，以此在集团内部形成人人重视内部控制的氛围。

（二）加强内部控制活动的管理

结合内部控制五要素对H集团的风险进行管理。首先加强对现金流的控制。H集团属于大型企业，每天的财务账务往来非常频繁，因此需要加强对现金流的控制，避免现金流出现断裂现象。一方面集团要加强对银行账户的管理控制，杜绝出现小金库，同时还要加强对银行账户安全的管理。在会计信息化环境下，集团的资金往来实现了网络化，同时也会面临网络风险，因此需要加强对银行账户的网络安全管理，提高对网银的安全防护工作。其次要对H集团的财产清查进行严格的时间控制制度。针对集团在财产清查中所存在的问题，集团需要制定严格的清查时间制度，固定时间对企业资产进行系统的清查，从而及时发现资产中存在的漏洞，避免财务风险的进一步扩大。例如H集团可以通过对存货与账目记录的情况进行清查，如果发现账实不符的现象，需要及时的进行分析，并找出问题的解决点。最后建立不相容职务分离控制。H集团部门比较多，各个部门、各个岗位具有不同的职责，因此需要H集团对各个岗位尤其是财务岗位建立不相容职务分离制度，避免一人多职现象的出现。

（三）构建完善的内部控制制度体系

实施会计信息化的关键在于构建完善的内部控制体系以此保证企业的健康发展。结合H集团的内部控制制度的建设现状，已经建立了《内部控制管理手册》、《内部控制手册》和《内部控制评价手册》，但是这些制度存在内容上的不完善、执行上的不严格，因此需要对内部控制制度体系进行进一步的优化。首先集团要规范内部控制体系建设的流程。集团在进行内部控制制度建设与修改之前需要对内部控制存在的问题进行深入的分析，并且尽可能借鉴其他优秀企业的经验，对现有的内部控制流程进行梳理，以此实现内部控制制度的实效性。其次控制好集团内部控制制度体系建设的关键要素。集团在制定内部控制制度时一定要具有清晰的头脑思维，能够正确的认识到集团当前内部控制制度的关键点，以此提高内部控制的作用。

（四）加强对集团会计网络系统的安全控制

在会计信息化环境下，H集团实现了会计信息化工作，集团的财务工作已经全部通过计算机网络设备进行操作。这样既提高了财务工作效率，也对内部控制工作提出了更高的要求，尤其是在互联网犯罪日益增多的环境下，H集团要加强对会计网络体系的安全控制。一是加强对计算机软件与硬件的控制。在会计信息化环境中计算机的硬件规格各软件性能对财务信息的安全至关重要。例如近些年随着企业竞争的加剧，企业的财务信息成为企业的核心机密，而一旦因为计算机设备性能故障而导致信息泄露将会给企业造成巨大的损失，尤其是计算机设备的损坏会丢失一些关键性的财务信息，给企业造成无法弥补的损失。二是采取先进的网络安全防护技术。网络系统的安全是集团内部控制的重要条件，因此集团财务工作要不断优化各种病毒查杀技术，并且在集团网络设置防火墙技术，以此提高网络安全。

（五）构建信息共享化的监督机制

一是建立以网站审计为主的第三方审计机构。第三方审计就是H集团通过聘请社会第三方会计师事务所对企业的财务信息等进行审查与分析，并且做出独立客观的审计报告。在会计信息化背景下，社会投资者对集团财务信息需求的意愿越来越大，同时基于会计信息化发展的要求，集团通过互联网技术进一步提高会计信息的透明度，以此吸引社会投资者的关注，通过外界审计机构的监督提高集团的经营水平和风险控制能力。二是构建有效的内部监督机制，集团通过构建完善的内部监督机制可以提高企业财务信息的质量。例如集团通过设置独立的审计机构可以督促企业管理者以及所有的员工按照内部控制目标的要求规范自己的行为，实现对企业经营活动的管理。

总之，在会计信息化背景下，企业内部控制的重要性日益突显，因此为实现企业的可持续健康发展，企业必须要立足于实际，充分利用会计信息化手段强化企业的内部控制，通过会计信息化与内部控制的融合发挥财务管理的功效，推动企业盈利空间的扩大化。

[参 考 文 献]

[1]曾志勇，张继伟.中小企业信息化最佳实践[M].北京：清华大学出版社，2011

[2]刘雪晶，祁双云.会计信息化视角下的企业内部控制研究[J].会计之友，2012（7）

[3]许永斌，张宜霞.我国民营企业内部控制现状及其建设框架研究[J].会计之友，2013（10）

[责任编辑：高萌]