营改增的直接影响及对策思考

檀煜

[摘 要] 随着营改增改革的推进和税制的不断变化，我国企业受到了深刻的影响。对于纳税人来说，营改增造成的直接影响是否能够降低税负，是值得关心的话题。相比于传统的营业税的税收制度，采取合理有效的增值税的税收制度可以很好的满足我国当前市场经济的发展，对于我国目前的第三产业服务业来说也具有非常积极的发展效果，增值税的税收制度鼓励了服务型产业创新科研活动的发展。但是与此同时企业或个人也应当采取合理有效的措施进行相应的应对措施来满足企业利益最大化。

[关键词] 企业；营改增；直接影响；对策

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

引言

随着当前我国施行的营业税改为增值税的税收政策，对于曾经的企业或个人的营业收入来决定应缴税额就此成为了历史，而对于当前大多数企业和个人来说，营业税改为增值税的做法到底是增加了税收还是降低了税收，在短时间内我们很难有一个较为准确的评定，在国家来看优化税收制度，施行营改增税收制度在一定程度上能够推动当前大多数产业迅速的发展，但真正来说营业税改为增值税的做法对于我们日常生活的影响究竟有多少？下面我们对营改增的改革方式进行相关的概述来让大家对营改增有一个简单的了解。

一、营业税与增值税的对比分析

在了解相关营改增税收制度之前，我们首先需要对营业税和增值税有一个系统的了解，能够了解营业税和增值税对企业或个人在营业收入上的影响。营业税，作为流转税制中的一部分，在一定程上其纳税范围包含有商品生产和在商品的流通环节所产生的营业额，出售不动产、提供应税劳务和服务等发生的营业额等都需要根据相关的规定来缴纳一定得营业税，在一些特殊情况之下，缴税的数额在一定程度上还需要根据流通的数量服务次数作为纳税的依据。可以看出营业税在征收范围上是非常广泛的，而且营业税的计算数额也较为简单，就是将企业或个人所产生的营业收入为基础，乘以相关营业税的税率就可以计算出企业或个人需要交纳的营业税。营业税在属性上属于地方税收的收入来源，因此营业税所产生的税收全部交纳给地方政府所有，在一定程度上营业税的管理程度较松，并没有非常严格的约束来制约营业税的交纳，因此也有大多数企业或个人通过这些法律上的漏洞进行逃税漏税等不合理行为。

而增值税则主要是指在商品的流通过程中，对商品的增值部分进行相关的收税管理，增值税主要是以商品增值的部分为基础来进行税额的征收。增值税在征收范围上分为两大种类，第一种是商品货物的增值税征收，主要是法律所规定的货物、修理配件等货品需要缴纳一定数量的增值税，其次是相关劳务活动所产生的劳务收入等所需要缴纳相关增值税。增值税可以说是我国目前税收的主要来源，在所有国家的税收收入中，增值税占有所有税种百分之六十的收入，可以看出，增值税对于我国税收收入占有一个非常重要的地位，大大提高了我国政府的收入。增值税不同于营业税的地方还有一个是增值税是隶属于中央部分的，即其所得到的税收收入应当交付给国家税务局来管理，增值税所征收的税收收入大部分都是收归与中央政府所有，极少一部分则归地方政府所有，在一定意义上来说，增值税相比于营业税更加具有约束力，也能更快的实现征收政策。

我国当前施行的营业税和增值税同时征收的政策虽然适用于加入WTO之前的时代，但在我国加入WTO之后，市场经济体制发生了巨大的转变，在一定程度上营业税和增值税同时进行会对经济的运行产生不利的影响，影响产业结构优化。增值税的征收范围我们可以看出并不包括第三产业服务业，在一定意义上这样的征收范围大大影响了我国现代产业的结构模型。而营业税的税收收入则主要是根据企业或个人的营业收入来进行相关税收的征收，其覆盖范围要更为广泛，因此大多数企业个人为了避免这种重复缴纳税金的方式，会转变企业的生产投资方式。

二、营改增的影响机制

（一）对纳税人的影响

营改增的税收制度对于一般纳税人的税负额来说是普遍下降的，在我国实行营改增的税收制度模式后，对于一般纳税人而言可以直接从六个现代服务业中直接取得专用发票来抵扣相关的进项税额，而在传统的以营业税为主的税收制度则无法去的增值税专用发票来抵扣相应的进项税额。一般纳税人在交通运输行业中所取得发票只能按照百分之七的方式实现进项税额抵扣，而在实行了营改增的税收制度后，则可以按照百分之十一的税率来进行进项税额的抵扣，在一定程度上大大降低了一般纳税人的税收额。

营改增的税收制度在一定意义上能够实现小规模纳税人的税额下降，在传统的营业税税收制度下，交通运输业一般都要按照所收取费用的百分之三缴纳相应的营业税，而在营改增的税收制度后，经过相应的换算后按照所收取全部价款的2.91%来缴纳增值税，在一定意义上每个小规模纳税人的税负额都有所下降。

施行营改增税收制度后，在现代服务业中研发和技术、物流辅助、等五个行业虽然适应于百分之六的增值税税率，但是在进行原材料固定资产的购置等都按照17%、13%等比例来进行相应的进项税额的抵扣政策，在一定程度上增值税实际税负比原来的营业税的百分之五要低很多，采用相应的营改增的税收制度后，融资租赁企业在原来的税收额度的百分之五降低到了百分之三，降幅达到了百分之四十一之多，在很大程度上营改增的税收制度大大降低了现代服务业的税收额度，对当前一般纳税人而言起到了较为积极的作用。

（二）对税务机关的影响

在传统的营业税为主的税收制度下，税务机关的税收政策过于松弛，而这种松弛的税收制度在一定意义上使很多企业和个人产生了逃税漏税等想法，因此，造成了国家财政收入的损失，而采取营改增的财政税收政策则可以很好的解决税务机关税收政策过松的这一弊端，在一定意义上大部分企业都会按时缴纳相关的增值税，从而确保政府及国家的财政收入。

（三）对消费者的影响

在我国之前的税收制度之下，主要是以流转税为主、所得税为辅，间接税为主，直接税为辅的税收制度，这样的税收制度对于目前我国市场经济的发展来说依然存在很大的弊端，第一，商品的价格等主要由商品成本、利润等附加间接税构成，很大程度上税收的收入都由消费者来间接的承担，对于赋税的转嫁来说，将大量的增值税等都转嫁给购买者，从而导致消费者的消费不均衡发展。而实行了营改增的税收制度后，则可以很好的解决这一问题，同时也能缩小国家的贫富差距，实现国家经济发展的均衡，保证消费者公平利益。

三、营改增的作用机制——以服务业为例

在当前我国的经济体制中，可以看出增值税的征收范围是广泛的，不仅仅包括第一产业第二产业等产业类型，而且也包含服务业为主的第三产业，虽然增值税的征收范围较为广泛，但是增值税对经济的扭曲程度却非常的小，对于目前我国市场经济的迅速发展而言是非常有利的，下面我们就具体的来看一下营改增对于当前服务业产业的具体优势之处。

（一）协调货物和劳务负担

在传统的以营业税为主的第三产业服务业发展模式下，服务业很难在很好的程度上协调好货物和劳务税收负担，从而造成第三产业的市场经济体制的缺失。而借助于目前我国出台的营改增制度，则可以在很大程度上满足我国当前第三产业联动发展的发展模式，对于消除第三产业中体制性和机动性的障碍具有非常积极的意义，借助于营改增的税收制度，可以加快第三产业的产业发展变更，大大促进社会主义市场经济体制的完善，对于服务业的协调货物和劳务的税收关系等具有积极的效果。

（二）降低设备的研发成本

在传统的以营业税为主的服务行业中，很难吸引一些新兴的服务业进入，这在一定程度上是由于营业税的征收制度过于严格，大大限制了服务业的发展和新兴服务业的进入，而对于营改增的税收制度，则可以很好的扩大税收的增值范围，对于新型服务行业的发展和进入都具有非常积极的效果，目前我国对于增值税的法定规定是新兴企业的创新行径等所需要的不动产包含的增值税可以予以免除，而这样的法定规范则主要是为了保障新兴服务产业能够以创新为第一生产力，同时这样的税收制度也大大减少了企业的创新研发成本，对于企业的研发支出提供了很大的便捷，也能大大推动我国服务产业自主创业的发展。

（三）提高市场的竞争能力

在我国加入WTO之前，传统的营业税的税收制度对于我国所处于的经济体系还是较为适合的，能够在一定意义上提高政府的税收收入，从而确保政府对于大型基础性设施有一个资金上的保障。而自从我国加入WTO世界贸易组织后，在传统的营业税的税收制度下，我国市场经济体制的进出口贸易很难有一个较好的发展，在市场竞争中营业税的税收制度也不如增值税来的更加有效，增值税在出口的过程中可以实现出口退税，因此在一定意义上营改增的税收制度大大降低了我国外贸出口业务的成本，也提高了我国市场竞争力。我国现代的服务产业亟需营改增的税收制度来施行出口退税的方式，因此可以说营改增的税收制度对于我国提升国际竞争力、第三产业的蓬勃发展等都具有非常积极的意义。

（四）实现企业结构性减税

结构性减税的定义是指在当前整个经济框架下，从商品最初的生产过程到商品流入市场的流通过程再到最后消费者的消费环节都能实现一个公平公正的减税优惠政策，而在传统的营业税收制度下，很难实现这样一个公平的减税优惠政策，往往绝大多数的营业税都是由纳税人或者消费者来承担。而营改增的税收政策则可以很好的满足结构性减税的公平政策，营改增的税收制度也可以对国民收入实现合理有效的分配，对于当前大多数企业和个人纳税人来说，能够在最大限度上保证他们的利益收入。

四、营改增政策的应对策略

（一）调整税基的思想

税基作为税收的基础，是应纳税额最基础的依据，对于企业和个人来说最终应纳税额取决于销项税额和进项税额的差额，这样的计算方式主要是针对于大型企业而言。而因此合理的调控税基的税收方式主要是降低税基的数额。即当税率是固定值时，应纳税额和税基是同比例增长的关系，因此我们可以合理的降低税基从而降低应纳税额的数额。首先我们可以对税基完成的时间进行合理的调控，来合理推迟税基的实现，从而达到均衡实现税基和提前实现税基的效果。其次，对于大中型企业而言，我们可以将一部分的税基分解成几个部分的小税基，将大税基转发成小税基的方式能够在一定程度上降低应纳税额。总之，企业应当重视税基在应纳税额中的重要作用。

（二）递延纳税的运用

递延纳税的核心思路就是合理的运用好货币的时间价值来实现应纳税额的降低，企业和个人可以通过延长缴纳税额的方式，在对资金进行合理可控范围内，充分的利用资金的时间价值，在一定意义上可以获取更多的利润从而减少增值税的缴纳额，法律所规定的税务的缴纳时间都给出了极为准确的规定，因此应当合理有效的进行缴纳税额的推迟，不应当做出违反法律许可的范围。

（三）技术研发的方案

前面我们已经提到了，国家实行营改增的税收制度对于企业和个人所进行相关科研创新类不动产所收缴的增值税实行大幅度的减免政策，因此，首先我们可以根据客户的相关要求，提前规定好技术研发的内容，这就属于服务业，只需要缴纳按照约定的百分之六的增值税即可，这种定向开发服务转换为售卖软件产品可以很好的帮助企业或个人进行相关增值税的规避政策，但是进行相关活动的过程中还是需要活动的进行符合国家相关法律法规的要求。

（四）部门拆分的理念

部门拆分的理念顾名思义，就是公司企业或个人将公司中的各个部门或具有相关联系的大型业务部门，进行相应的调整，单独设立成一个公司，从而使这个业务部门在原先属于大型公司中所无法享受到的优惠政策，在实行独立设定后能够享受到较好的优惠待遇条件。针对于公司或企业中的软件业务研发部门而言，在此公司下的研发部门往往不能享受到国家的规定的优惠增值税待遇政策，因此可以将业务部门独立的设置出来形成一个公司企业，而这个地理的企业就可以在一定意义上享有国家所规定的优惠税收政策，从而保证大型公司能够获取到更多的利益，减少更多的增值税的缴纳额。

结语

综合上文所述，我们可以看出相比于传统的营业税的税收制度，采取合理有效的增值税的税收制度可以很好的满足我国当前市场经济的发展，对于我国目前的第三产业服务业来说也具有非常积极的发展效果，增值税的税收制度鼓励了服务型产业创新科研活动的发展。但是与此同时企业或个人也应当采取合理有效的措施进行相应的应对措施来满足企业利益最大化。

[参 考 文 献]

[1]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013（1）：145-150

[2]蒋明琳，舒辉，林晓伟等.“营改增”对交运企业财务绩效的影响[J].中国流通经济，2015（3）：68-77

[3]邹筱.“营改增”对物流业税负影响实证研究——基于沪深A股上市公司的经验数据[J].中南财经政法大学学报，2016（2）：43-47

[责任编辑：潘洪志]