我国企业环境信息披露研究述评与展望

连亚南

摘要： 伴随中国经济快速发展，凸显的环境问题亦日益严重。于是，对相关环境会计信息披露的研究渐渐成为热门。为此，通过论述国内外学者对环境信息披露的研究成果，从环境信息披露的影响因素、动因等方面进行整理，并做出简单评述，总结我国环境信息披露研究的发展趋势，以及为今后的研究提供进一步的研究方向。

关键词：环境会计；环境信息披露；研究趋势；研究方向

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.049

1引言

环境会计是经济管理和环境保护的重要工具，对于环境信息披露的研究是推行环境会计的重要一环。伴随中国经济快速发展，但几十年的粗放式发展背后，是一个沉重的环境代价——冬夏的雾霾、司空见惯的“牛奶河”、各种植物濒临“亮红灯”等。众多问题的出现引起了人们对环境保护的重视。因此，这也不断增加了我国学者对探索环境会计的兴趣。但因为我国在这方面的研究起步较晚，当前所得的研究成果与西方发达国家仍有距离。后文将总结国内与国外学者对相关环境信息披露的研究成果，以为进一步的研究提供参考，促进我国环境信息披露的发展。

2国内外研究综述

1971年和1973年F.A.Beams和J.T.Marlin分别先后发表《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》，尔后绿色会计进入人们的视野。我国对相关的研究是从20世纪90年代开始的，葛家澍教授和李若山教授最先将环境会计理论引入国内，之后我国学者开始接触环境会计方面的研究。2004年，孟凡利同其他学者联合公开出版了我国该领域的首本综合性论著《环境会计》。进入21世纪后我国开始对此进行大规模研究。

2.1环境信息披露的现状研究

通常，上市公司主要在年度报告和社会责任报告中进行环境信息披露。Niskala和Pretes分析发现相关环境信息多集中在“董事会报告、年度回顾、经营分布信息”部分；其次是“未来展望、财务报表、报表附注”部分。李正、向锐（2007）指出我国的信息披露处在年度报告中分散披露形式阶段，没有单独披露。卢馨、李建明（2010）发现自从2008年上海证券交易所《指引》出台后，企业披露比例逐年增加，内容逐渐完善，方式相对统一。窦悦、于善波（2015）发现大多企业在招股说明书和年报中披露，只有部分企业进行单独报告，披露内容多为有利于企业形象。

一般有三种环境披露方式：货币性、非货币性和定性描述披露。Ness和Mirza分析企业年度报告中披露的环境信息，发现对环境信息的披露91%是定性描述，9%是非货币性披露，几乎没有企业采用货币披露环境信息。李正、向锐（2007）指出我国的信息披露亦主要以定性描述性为主。

2.2环境信息披露的影响因素研究

环境信息披露的影响因素是众多的，影响因素总体分为内部因素和外部因素。内部因素包括公司特征（如公司规模、盈利能力等）和行业特征等；外部因素包括政府监管力度和媒体关注度等。

Adams等研究欧美企业环境信息披露，发现大规模企业进行环境信息披露的项目总数、定量项目数和定性描述长度均为最大，而小规模企业相应值均最小。黄珺（2012）等学者实证检验证明了公司规模、盈利能力与运营能力、所有权集中度和流通股的比例与环境信息披露正相关。而雷松松等（2013）基于Logistic模型进行了计量分析，得出盈利能力与环境信息披露呈现微弱的负相关，因此与前者结论出现微弱矛盾。

Bewley和Li研究发现在环境违法事件被曝光后，企业会更可能的披露概括性的环境信息，表明公司环境表现与环境信息披露负相关。Ingram研究显示环境绩效与环境信息披露之间毫无关联。X.H. Meng等对中国上市公司进行内容分析，结果显示企业环境表现和环境信息披露之间的非线性关系；显然环境表现对环境信息披露的影响出现了分歧结论。

另外，沈洪涛、冯杰（2012）根据政治学合法性理论，发现媒体报道、政府监管力度能显著促进环境信息披露的水平。毕茜等（2015）验证了中国传统文化和企业环境信息披露呈显著正相关关系，且传统文化和环境制度对环境信息披露具有互补的效果。

2.3环境信息披露的动因研究

目前大多数企业进行强制性信息披露，以基于合法性遵守相关的法律、法规等文件规定。

基于合法性理论，Lindblom和Patten指出如果一个公司怀疑其合法性，或可能受到威胁，就会增加动力增加其环境信息披露，以改变组织看法或转移其注意力。而基于自愿性理论，对于绩效好的企业，企业进行环境信息披露能改善自身的公众形象和声誉，建立品牌竞争优势，赢得政府对有关环境保护的支持。孙伟、刘丹（2014）从合法性和利益相关者的角度，运用内容分析法将企业进行信息披露的外在动因归因于政府和公众的诉求，内在动因归因于员工和股东的诉求。此外，另外一部分学者如王建明等从受托责任观、决策有用观、外部压力论等对环境信息披露动因进行了研究。

3研究总结与述评

环境信息披露是环境会计的核心问题，创建环境会计，最重要的就是企业对外披露环境信息。总结以上文献，我们可得出以下研究结论：

（1）国内外学者分别从利益相关者、受托责任、合法性理论等角度对企业的环境信息披露进行研究。并运用文献研究法、内容分析法、实证分析法等研究方法，对研究的广度和深度不断拓展。

（2）众多研究表明，企业一般在年度报告及社会责任报告中披露环境信息。其中，年报中多在董事会报告和财务报表附注部分中披露。企业披露环境信息大部分为定性披露，而进行非货币性量化的较少，货币性量化最少。另外，企业进行环境信息披露多为强制性披露，大部分是基于合法性，只有小部分绩效好的企业会为了自身发展而自愿披露环境信息。

（3）从各个学者进行的实证分析研究中，我们可知企业的公司规模、盈利能力、股权集中度以及环境监管、媒体报道与环境信息披露呈显著正相关，而环境绩效对环境披露的关系不确定，有学者证明正相关，有学者证明是负相关，因此，存在分歧，还需进一步研究。另外，学者还发现中国的传统文化与企业环境信息披露具有正相关，它和环境制度对环境信息披露具有互补效应。针对环境信息披露影响因素的实证分析，更多学者注重研究企业的内部因素，而对外部因素（如政府环保投入、公众环保意识等）的实证研究相对较少。

4我国企业环境信息披露的研究趋势

从研究方法上看，由最初的理论研究逐渐转向实证研究，前期学者一般运用文献研究法，借鉴国外研究；现在学者多选取各种样本，如重污染行业、制造业等进行实证研究，进而揭露我国环境信息披露所存在的问题。

从研究思路角度，由参照国外研究经验转移至关注我国实际国情。西方发达国家相关的环境会计理论体系已经趋近成熟，环境法律法规和实务操作比较完善。我国2003年由环保总局发布《关于企业环境信息公开的公告》，之后我国学者便开始注重研究中国企业环境信息披露的现状。

从研究内容看，早期只是对环境会计的理论进行一般探讨，之后随着发展便开始基于Logistic、多元回归等模型从多角度进行实证分析研究，其广度和深度亦逐渐扩展。

纵使现有研究正在不断深入完善，但仍存在问题需以后进一步研究。如实证研究中选取的样本过大，没有针对性，实证研究方法上缺乏创新，对不同企业都采用类似的研究方法来衡量企业的环境信息披露；另一方面，学者忽视了企业环境信息披露的可靠性等。

5展望

总之，我国对环境信息披露的研究还需继续深入，与国外环境信息披露的研究相比，我国的理论和实务都还处于探索阶段，固然近年来运用实证法研究的学者不在少数，但对不同行业上市公司的环境信息披露问题研究力度不够。

对将来的研究方向，应从多个方向展开，如新体制理论观点、事项法研究观点等，注重多学科交叉运用的研究方法和途径。此外，Jian Tang等认为企业环境信息披露政策是解决环境信息不对称的系统工具，对促进环境性能的改善有重大意义。而我国环境信息披露体系的实现仍然有些不足。因此，政府还应加快推进和完善环境信息披露制度与标准。将环境管理会计的研究扩展到实际应用层面，解决实际中企业如何建立内部管理机制来促进企业绿色发展等问题。

参考文献

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