注册会计师在中小企业业务承接中的风险防范*

浙江旅游职业学院　陈满依

注册会计师在中小企业业务承接中的风险防范*

浙江旅游职业学院陈满依

随着国家政策对中小企业发展的鼓励和支持，中小企业已经成为国民经济的支柱，社会审计也因中小企业快速发展有了更多的服务空间。但注册会计师在中小企业业务承接过程中，由于企业的相关人员会计知识不够、财务制度不规范、内部控制水平不完善以及注册会计师自身水平的缺乏等，导致服务质量降低从而增加了服务风险，注册会计师如何加强中小企业业务承接过程中的风险意识成为亟待解决的问题。

注册会计师 承接业务 风险意识

随着经济的发展，中小企业凸显越来越重要的地位。中小企业数量多、发展速度快，使得注册会计师在承接业务过程中小企业的比重占了相当大部分，譬如传统的审计模式主要是制度导向审计，这种审计忽略了企业发展过程中的外部环境风险。

一、对中小企业实行风险导向服务的意义

（一）新的经营环境要求企业进行风险评估 在经济全球化背景下，中小企业业务越来越丰富多彩，经营环境、经营手段越来越复杂，经营风险也增大，市场化大环境下企业管理人员追求小团体利益最大化的现象日益凸显，管理层财务舞弊的动机大大增加，这给注册会计师承接业务带来了较大麻烦，单纯依赖传统业务方法难以有效把握企业实际财务情况。而现代风险导向工作要求从了解企业经营风险出发，先行评估与企业经营密切相关的外部风险因素，根据评估出来的风险再实施具体的服务工作。

（二）适应现代服务目标多样化的需要中小企业传统账项基础的目的在于查错防弊，重点集中在检验会计报表的错漏及其公允性，而并不针对员工特别是管理层员工的主观舞弊，因此对于账项范围之外的非财务信息披露是否适当并不纳入审计范畴。而现代风险导向审计不仅将账项审计视为基础审计功能，还将中小企业财务报表是否存在重大舞弊视为审计重要内容，重点针对管理层主观舞弊情况进行审计。

（三）主动控制风险，合理分配服务资源中小企业中传统服务手段和方法单一，对于风险大多被动接受，整个服务过程中无法按照风险大小合理分配审计资源。现代风险导向审计则运用新的审计风险模型，审计程序上始终遵照风险审计为主，一旦发现重大错报风险，便进行系统分析与评估，在服务资源的分配上实行将主要资源分配到高风险领域的原则，大大提高服务质量与效率。

（四）促使注册会计师掌握新知识与新技能，提高自身专业水平加强风险意识要求注册会计师在接受委托之前就要对被服务单位的内外部风险进行评估，对可能产生风险的各个步骤进行系统分析，在每个可能产生风险的环节要求注册会计师高度警惕，拥有足够的责任心。这对注册会计师自身的学识增加了不少要求，要求注册会计师不仅要有扎实的会计、财务管理、审计等专业基础知识，还要学会运用数学、统计、法律、计算机等相关学科等综合知识来加以防范，这对注册会计师自身的素质和知识结构提出了比较高的要求。

二、注册会计师在中小企业业务承接中缺乏风险意识的成因分析

（一）中小企业内部控制机制不健全，客观上对风险导向服务增加了难度很多中小企业属于民营企业，由于历史原因，普遍存在产权关系不明晰、甚至“一人独大”的现象。名义上虽然有严密的企业管理制度，但实际往往是企业管理层说了算，制度停留在形式上，造成所有者与经营者未分离的局面。而风险导向服务的起点是企业的经营风险，重点关注重大错报风险。中小企业内部管理薄弱，内部控制很大程度上决定了重大错漏报的可能性，因此也在一定程度上要求注册会计师在承接业务过程中对风险防范与管理的有足够的力度。

另外，公司管理层与部分员工由于自身素质不高，在外部注册会计师对内服务过程中往往用一种疏远甚至敌对的态度，在具体服务事项上不能友好沟通，大大影响了风险导向服务的应用效果，对资源造成极大的浪费，增加了不必要的审计环节，从而影响了服务效率。

（二）注册会计师自身素质与知识水平受限实施实质性测试程序在形式上通常被认为可以将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师在审计账簿内的会计差错或舞弊均大多可以通过实质性测试程序及时发现。通过监盘、函证等取证的方式来降低审计风险，而风险导向审计是用分析性测试程序作为主要的获取审计证据手段,这对注册会计师自身素质和良好的相关知识技能提出了较高的要求。尽管注册会计师在与会计相关的领域知识有所拓宽，但在数理统计、计算机、经济学方面的知识尚不够深入与全面。

（三）开展风险导向服务势必增加服务成本在审计计划阶段和执行控制测试阶段中注册会计师对审计证据收集的范围进一步扩大，注册会计师需要花费较长多时间和精力去收集和整理证据，导致注册会计师增加了不少的时间成本。另外由于风险导向审计要求注册会计师具备更多专业以外的知识，譬如数理统计、计算机、市场学等方面的知识与才能，由于注册会计师自身知识受限，势必寻求“圈”外专业人士帮助，一起搜集、整理分析资料，这会导致人力成本增加，也会相应地增加审计的总成本。

（四）业务竞争激烈，迫使服务程序缩水由于经济发展，每年对外服务的注册会计师从绝对数量上也是出现增长的趋势，这种僧多粥少的现象使得会计师事务所只能以较低的收费来揽取业务，低价取得竞争优势。因为收费过低，造成服务成本相对过高，致使注册会计师只能实施有限的服务程序。在分析企业经营风险，检验中小企业内控执行方面的程序就会缩水，大大增加风险。

三、加强中小企业业务承接风险意识的建议

（一）树立风险导向服务的理念，积极建设良好的内部控制制度风险导向审计是制度基础审计的发展，较之过去的制度基础审计有很大的进步。实行风险导向审计必须要客观评价企业经营环境和管理制度，这就要在企业管理层中树立起风险导向审计的理念，取得企业员工的理解和支持，积极建设良好的内部控制制度。企业通过内部控制制度的建设，一方面规范了企业行为，另一方面也便于企业管理人员与注册会计师有效沟通，促使注册会计师审计工作顺利开展。

（二）充分学习，努力提高注册会计师自身素质与知识技能 注册会计在对中小企业提供服务的过程中，由于企业规模不大，制度相对不规范，因此注册会计师需要花费更多的精力去了解行业特点，各项经济技术指标，因此在整个复杂服务过程中，注册会计师需要充分的知识技能，才能提高审计质量与效率。作为注册会计师，在巩固专业知识的基础上横向加强统计学、管理学、计算机等各方面知识，加强与社会的信息共享,建立庞大的数据库,分类别、行业来收集、存储资料信息，充分利用先进的科技手段来辅助工作，尽量避免求助“圈”外人士以期节约服务成本，

（三）强化注册会计师的职业怀疑精神，提高职业判断能力 职业判断是指注册会计师在服务过程中通过运用专业知识技能和自身经验对被服务对象的评价。注册会计师的职业判断是服务工作的关键因素，并对服务质量产生重要影响，加强注册会计师职业判断能力应在自身思想上增强风险意识，业务上通过继续教育、培训、兄弟事务所之间互相学习等方式，从而降低服务风险，提高服务效率，降低事务所的对外承接业务的成本。

（四）严格按照要求，结合企业的实际经营情况执行风险防范及管理程序项目经理（注册会计师）是执行风险导向服务工作的第一执行人，也是承担服务风险的主要责任人之一。譬如对于中小企业财务报表审计来说，为了将服务风险降至可接受的程序，执行风险导向审计程序是的主要程序：

（1）评估企业管理层的诚信问题。在承接业务过程中，注重对管理层是否诚信进行评估。在承接业务时，通过沟通、交流、调查等方式，如果发现管理层缺乏诚信，说明这家企业的财务报表存在着具有重大错报的风险可能，就不能承接这种没有诚信的业务。在审计实施过种中，通与基层、中层人员沟通交流等若发现管理层缺乏诚信，必须引起重大注意，必要时向企业股东进行报告并终止余下审计程序。

（2）充分了解企业经营情况及经营环境。在承接业务之后、实施实质性审计程序之前，注册会计师从对所负责财务报表审计的企业有充分的了解，主要包括：企业的经营范围、主要产品、客户、供应商以及企业的主要竞争者的情况、企业的组织结构、人员、管理层的薪水情况、所处的行业状况等，了解企业要求提供服务的目的和用途，以识别出导致重大错报的风险的可能。

（3）评估财务报表是否存在导致重大错报风险可能。识别出财务报表重大交易项目，通过与企业相关人员的询问、沟通，评估是否存在导致重大错报风险可能。这样可以根据评估的结果设计控制测试程序、实质性测试程序，既可以节省实质性审计程序、时间以及成本，同时有针对性获取充分、适当的审计证据来发表审计意见。

（五）事务所要转变观念，强化质量复核制度目前会计师事务所中，一般来说，规模较大的事务所能承接到足够的业务，业务对象主要是规模较大的企业单位，而规模较小的事务所承接的业务相对有限，这就导致小规模的事务所为了完成业务量，创造事务所效益，会承接较多的中小企业的业务。在业务承接过程中，对于一些有较大潜在风险的小企业业务中，事务所为了增加业务收入而习惯冒一定的风险。多数中小事务所合伙人、主要负责人、审计质量控制人员等相关人员，在主观上并未重视风险意识，从而导致风险导向审计实施起来比较困难。事务所转变这种观念，积极提高自身的素质和执业水平，强化质量是生命线的观念，提倡创建品牌效益。积极引导注册会计师项目组执行风险导向审计程序，同时强化质量复核制度，确保注册会计师不低于审计准则要求执行中小企业审计业务，严格执行三级复核制度，一项审计业务必须经过事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查,最后签发审计报告。建立三级复核制度是发展的必然，对于中小会计师事务所尤其要注意执行此制度。

*本文系浙江旅游职业学院2016年院级科研项目“注册会计师对中小企业缺乏风险导向审计的成因及对策研究”（项目编号：2016YB14）阶段性研究成果。

［1］钮月蓉：《中小型会计师事务所如何转型》，《审计与理财》2015年第1期。

（编辑 杜昌）