先秦两汉遣策的会计思想和借鉴意义

魏 君

（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）

先秦两汉遣策的会计思想和借鉴意义

魏 君

（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）

遣策是古人在丧葬活动中记录随葬物品的清单。遣策记录的主要内容是死者的随葬物品、亲人的馈赠、丧礼用品等。笔者通过对数据文献资料的查询发现，目前的遣策研究主要集中在先秦两汉时期的材料，先秦两汉遣策的研究主要集中在对遣策的注释分析和校注，而在其他领域，尤其在会计领域的研究存在一定的不足。基于此，本文以先秦两汉遣策的史料为基础，对先秦两汉时期遣策中涉及的会计符号以及会计思想文化进行分析，发掘出蕴含在先秦两汉遣策中的思想理念，为我国会计事业的发展进步提供帮助。

先秦两汉；遣策；会计思想

通过对先秦两汉遣策的会计思想进行研究，可以发现，其所包含的记账符号有总分类账记账符号、账实核对记账符号。与此同时，在进行记账的过程中，所选用的计量单位是实物计量单位，即使使用货币来记账，也只是将货币当作普通的实物之一，并没有单独把货币作为一种独立的计量单位。

1　遣策的概念与特征

1.1 遣策的概念

通过对相关数据文献资料的查询，可以发现，“遣策”一词并不存在于当时的古籍之中。“遣策”这一概念是从《长沙仰天湖出土楚简研究》中得到的。与此同时，通过对《仪礼·既夕礼》中“编连为策，不编为简”。这一语句的探索，可以发现，文献中谈到的记载随葬品的竹木简，就是本文主要进行研究的“遣策”。截至目前，虽然学术领域对于“遣策”的命名存在着一定的差异，但是，对于“遣策”代表着丧葬礼仪中的物品清单的定义，在学术范围内已经达成了统一。

从《仪礼》中涉及的相关知识可以发现，遣策的作用在于记载随葬明器。在这些器物之中，奠，指祭奠之器，赠，指的是赠送的车马等物品，而这些物品在古代的丧葬过程中，大部分是在葬礼之前使用，并不用于随葬过程。但是，通过对其他文献资料的查询，可以发现，在秦汉时期，人民群众并不都是严格按照《仪礼》的相关规章制度进行规范的活动，并将整个丧葬过程中的所有内容进行规范设计。例如：在最近出土的许多文件中，有关于这方面的直接记载，“遣策”的内容也是和丧礼上的所有内容有着直接的联系。

1.2 遣策的特征

遣策的基本功能是记录计量。该功能的目的就是突出遣策的“详细性”特征。具体来说，在古代，遣策的一个核心目的就是突出丧葬主家的财力和地位。针对这样的情况，就需要在进行丧礼遣策的设计过程中将丧礼中涉及的金钱数目和物品数目进行统计。“遣策”的作用主要从以下几个方面来展现：第一，对要购置的物品进行统计，以便于主家可以安排专门的人员购置物品；第二，由于参加丧礼的亲人故友相对较多，在主家接受馈赠礼物的过程中，为了实现中国“礼尚往来”的风俗习惯，主家必须用遣策对来的宾客的馈赠信息进行记录，以便于以后能够“还人情”；第三，遣策还用于向外界展示，主家会寻找专门的人员来宣读，展示自身对于“封建礼法”的遵从，并展现自己的经济实力。

2　遣策在现实中的记账与结账方法分析

2.1 遣策的记账符号

为了达到遣策记账“清晰化”目的，就需要选择记账符号，并以此来清晰地展示丧葬过程中的账目情况，进而展示遣策的记账作用。随着时代的发展，为了满足市场经济的需要，“遣策”的记账符号也发生了变化。在先秦两汉时期，主要采用的“总分类账目符号”和“账目核实符号”。

“总分类账目符号”主要用于对丧葬物品进行整体性归纳。通过对文献资料查询，可以发现，其代表性的符号有“●四被”和“●右四被”。

●四被：其中，●指的是对丧葬物品进行总结归纳，而四被指的是整个物品一共具有四件。

●右四被：其中，“●”和“右”指的是对丧葬物品进行总结归纳，而四被指的是整个物品一共具有四件。

“账目核实符号”主要用于对丧葬物品的整体性归纳。通过对文献资料查询，可以发现，代表性的符号为“一笥，缯缘ㄐ”，该符号指的就是物品的核实。

2.2 遣策使用的计量单位

遣策采用的是单式簿记的方法，因此，遣策需要使用基本的计量单位来进行规划设计，在遣策中引进计量单位对计量效果的提升有着明显作用。因此，计量单位对于单式簿记体系的建立有着非常明显的促进作用。在先秦两汉时期，随着民族经济的发展，以“货币”形式来进行物品估价的方式开始高速发展，但是，先秦两汉时期对于货币的使用还存在一定的限制，因此，遣策的应用还停留在实物计量阶段。

从相关文献资料的查询可以发现，遣策主要采用实物计量单位。例如：在广西贵县罗泊湾发掘出来的遣策中，就有着度、量、衡的计量物品。也正是有诸如度、量、衡的计量物品的存在，才形成了遣策的单式簿记。笔者从相关资料中发现了“禅衣二领、禅裳一领”的相关记载，因此，遣策的计量主要采用在物品后面加数量，进而使用文字叙述数目的方式，更好地展示出了“遣策”的作用。

3　遣策体现的会计思想分析

3.1 单式簿记思想

单式簿记思想在我国的奴隶制时代就已经出现，其主要代表是“流水账”的计算方式，该方式主要展示和罗列详细的物品。该方式可以全部记载丧葬过程中涉及的物品和金钱，让丧葬主家达到“维护自身财产权益”的目的。从单式簿记的思想内涵角度来进行考虑，由于小农经济自给自足的特点，使“遣策”的发展受限于信息的缺乏，因此，可以看出，“遣策”的内容与当时的经济发展状况有着直接的关系。

3.2 受托责任思想的萌芽

从遣策的制定目的来看，其所形成的核心目的在于保护主人的私有利益。与此同时，丧葬活动是一个家庭的大事，因此，遣策所要记载的内容非常多。针对这样的情况，负责制作“遣策”的人，要有着高度的责任感，并与主人之间要相互高度信任。因此，“遣策”的应用过程并不是突出精确的计算，而是体现出记账人和主人之间的信任，展现出主人家的威望。从“遣策”的制定来看，主人和记账人之间存在着非常明显的“受托责任”关系。

3.3 原始的内部控制理念

从遣策的应用目的来看，其主要的作用体现在以下几个方面。第一，从遣策中涉及的经济核算内容来看，由于古代的“迷信思想”，古代人们坚定地认为自己死后是会进入另一个世界的，必须要在丧葬的过程中，准备丰富的随葬物品，保证自己在另一个世界还可以享受富足的生活。与此同时，和主家关系很近的人都会馈赠一些随葬物品，而在举办典礼的过程中，也会产生大量的金钱和物品消耗，因此，在坚持民间会计准则的基础上，要利用遣策中的清单进行对物品的记录，从这一角度来看，遣策之中包含着非常浓厚的原始内部控制理念。

3.4 遣策记账的局限

从遣策计算的角度来看，其主要的目的是为了维护主家的基本个人权益。在遣策的制作过程中，其主要采用的是“流水账”的方式。遣策的内容设计都是依托于主家和记账人的“受托责任关系”，因此，“遣策”的准确性也受到一定的制约。与此同时，“遣策”在目录总纲制定、全部数额统计上，也受到一定的制约。

4　遣策的会计思想对现代会计的影响

4.1 遣策的会计思想在现在会计工作中的应用

通过对遣策内容和理念的解读，可以发现，遣策的会计思想中最明显的就是“诚信”准则。在上文中，已经介绍到，遣算过程是在主家和记账人的“受托责任”关系上建立的。在这样的背景下，主家和记账人的关系是基于高度互相信任的。

从上文中介绍的理念来看，遣策的核心目的就是“诚信关系”，这也是现代会计理念的重要准则之一，即诚信原则。该理念也是现代会计工作者在工作的过程中要遵循的基本原则。

4.2 现代会计日常工作对会计思想的应用

在先秦两汉时期，由于生产力的限制，有着遣策记载应用的往往都是当时的富裕人家。因此，为了保证富裕人家的财产安全，完成对所涉及的物品的精确化控制。这也体现出了“遣策”的“信任性”特征。

在现代社会中，日常会计工作对于遣策思想的应用主要还集中在“总账”和“结算”的关系上。具体来说，“总账”和“结算”实现的计算和检验的关系，也是现代会计活动中要遵循的原则，即检验原则，就是要对从事的会计活动检验过程中，采用相应的检验方法，总结出会计活动中存在的问题，并及时予以解决。

4.3 遣策中的会计文化对现代社会活动的影响

先秦两汉遣策主要采用单式簿记的方式，这种计算方式是应用书面记录形式来进行丧葬物品、金钱的记载，进而达到精确化记录丧葬物品的目的，让阅读遣策的人能够精确地理解遣策中的内容。因此，从遣策中涉及的会计文化，可以看出，所从事的会计活动要遵循“可读性”的基本原则。

具体的来说，在现代社会活动过程中，会计文化要遵循遣策中所展现出来的“可读性”原则，尽可能地简化会计体系，让会计体系在运用的过程中，能够更好的地现出自身的作用。从对现代社会活动的影响来看，会计文化所展现出的内容为现代会计理念的简化、会计的精确化发展提供了指导。

5　结 语

通过对遣策的结账方法进行研究，可以发现，其所选用的方法可以有效促进记账效率的提升。遣策的会计计算方式，包含了单式簿记思想、内部控制思想的精髓，对现代的会计思想有着极大的影响。因此，通过对遣策的深度研究，可以为现代会计的发展指明方向，进而为现代会计体系的完善提供帮助。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.10.002

F233；K232

A

1673-0194（2016）10-0006-02

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