试论高等学校会计制度视域下的高校成本核算

盛 璧

（红河学院 财务处，云南 蒙自 661199）

试论高等学校会计制度视域下的高校成本核算

盛 璧

（红河学院 财务处，云南 蒙自 661199）

在社会经济与高等教育调整改革进一步深化的今天，高校成本核算的重要性日益突出。成本核算既是国家财政拨款公办高校制定收费标准的主要凭据，更是加强高校内部管理，提升成本核算与竞争能力的重要根据。因此，本文将主要分析高等会计制度视域下的高校成本核算，以此促进高校内部管理水平和办学效益的提高。

高校；会计制度；成本核算

高等学校会计制度的实施，给高校成本核算提供了良好的核算基础。当前，随着我国高等教育管理制度的不断改进，以及市场经济体制的进一步完善等，高校已发展为自主办学、面向社会的独立法人实体，以往单一的财政拨款教育投入，也逐渐演变成以财政拨款为主的多样化渠道筹集方式。由此可见，高校管理体制的改革、教育资源的优化配置和使用效益的提高，是当前高校与政府共同面对的难题。

1　高校成本核算现存问题分析

1.1成本核算意识淡薄

我国高等院校所需成本长期以国家政府财政部门投入为主，这种方式能够有效解决高校教育经费的来源问题，直接由政府相关部门承担其经费筹措责任。但正是在这种惯性思维指导下，大部分高校忽略对政府教育投入的合理使用，更不注重其支出项目是否具备经济效益。因此，在教育经费使用中，高校缺乏主动进行成本核算的意识，不利于提高教育专项资金利用效益。之所以产生该问题，一方面是高校领导主要为科研、教育专业的毕业生，不具备成本核算等财务知识，尚未认识到高校成本核算的重要性；另一方面则是高校教职工普遍认为成本核算与自己无关，只需高校领导层处理即可。

1.2基础理论研究匮乏

现阶段，高校成本核算基础理论研究有待完善，其不足之处体现在以下几方面。一是在确定成本核算的具体对象时，由于学者之间的争议相对较大，致使成本核算对象陷入无法明确的尴尬局面。二是成本核算范围过于模糊。一般来说高等院校的成本核算范围是教育培养等相关费用与财政支出，而在现实中这些经费的支出项目被分作教师离退休、教育科研、后勤保障和学生奖助学金等费用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。当前高校在成本核算过程中，只单纯地整合堆集相关财务数据，尚未形成规范有效且统一的成本核算方法。因此，从这三个方面来看，高校成本核算在理论研究方面还较为匮乏，有必要进行完善。

1.3高校成本核算的其他问题

第一，核算基础始终采取收付实现制，该制度严重制约着高校成本核算，特别是确认收入支出方面。凡是发生过的现金支付，无论属于本期与否，均体现在记账凭证中，而对于未发生的收支则不做记账处理。但这种形式在高校成本核算过程中，将严重降低成本数据信息的真实可靠性。第二，过度重视支出核算，忽略成本核算。由于高校运行长期依靠国家政府，缺乏强烈的经济意识，普遍认为院校不会面临破产风险，受到这种思维模式的影响，高校在成本核算方面严重乏力，对核算务实较为生疏，以至于在实际核算过程中，仅仅核算支出项目却忽略成本核算。第三，对固定资产不做折旧财务处理。高校一般采取与行政事业单位相似的会计核算方式，因此在处理固定资产时，通常不做计提折旧摊销操作，无法体现教育服务过程中其产生的价值损耗，甚至使其与高校成本体系相脱离，进而对高校成本核算产生不良影响。

2　高校成本核算的重要性

2.1有利于高校管理考核开展

当前高校体制改革进一步深入，既往政府包办的模式逐渐演变为自我发展的独立法人实体。无论基础建设、人才引进还是招生就业等方面，均已实现与市场的衔接，但这种发展使高校必须面临办学风险。再加上社会各界对高校会计信息有更高的要求，导致传统报账式核算方法明显不适应，这些现象加强了社会对院校成本核算的需要，并推动了高等院校成本核算体系的建立。因此，从管理高校的角度来说，成本核算是其最重要的考核指标，对高校可持续发展起到重要作用。

2.2有利于优化高校资源配置

现阶段，我国高校存在教育资源浪费和教育经费匮乏的问题。据相关调查资料显示，当前大部分高校以提升教学质量为重心，但忽略高校内部管理，严重缺乏办学成本效益意识，比如：某些高校极易出现教学硬件设施重复购置、设施利用率低下、安排行政管理人员过多等现象。这就需要科学准确地制订高校成本预算方案，对所需财务成本进行充分合理精确的计算，以达到有效控制成本的目的。从这个角度来说，高校成本核算是其资源优化配置的必然条件。

2.3有利于促进高校教育发展

目前，高校产业的发展方向逐渐由公益化转为产业化，而高校主要从事教学及科研工作，高校学生则通过参与相关活动沉淀知识、培养能力，进而回馈社会实现其内在价值。但这一内在价值增值过程相对较长，需要耗费大量的成本。因此，高校必须妥善处理“投入”与“产出”之间的关系，尽量以最低投入培养优质生产人才，保证良好的财务控制状态。由此可见，成本核算对高校教育可持续发展非常重要。

3　优化高校成本核算的策略

3.1高度重视高校成本核算

对于企业来说最终目的是实现利润最大化，在生产经营过程中会高度重视成本控制。而高校虽非盈利机构，但成本控制仍然非常重要。因此，要不断完善高校成本核算体系，高校各级管理者必须高度重视成本观念。与此同时，还要进一步完善成本核算研究机制和标准。尽管我国学术界在高校成本核算方面取得了较好成效，国家仍需要出台相关政策支持其深入发展，政府相关部门应充分重视高校成本核算研究机制的建设。

3.2优化高校成本核算方法

从当前高校成本核算方法来说，具体可分为两种。一种为双轨制核算，由于高校主要采取收付实现制进行成本核算，这种方式极易产生不良后果，因此学术界提出遵循权责发生制原则，通过与收付实现制核算充分结合来进行转换。双轨制核算增设项目包括预提费用、教育成本和公共费用等，其能够使总账科目联系明细账科目，从而促进高校成本核算有效结合高校支出核算。另一种为单轨制核算，当前高校日常会计核算务实主要遵循核算原则和权责发生制原则，以此来进行高校成本核算。

3.3强化高校成本核算主要流程

通常高校成本核算流程主要涉及五个方面：第一，收集整理高校非财务与财务的资料，这些资源的来源为高校财务部门，其主要包括汇总数据和明细数据，具体科目分为设备资本性、人员经费和补助的支出数；第二，明确成本核算对象、范围与周期；第三，高校成本会计科目的合理设置，通过设置会计科目确保高校成本核算的完整性、系统性，但必须基于权责发生制来转换事业支出数据；第四，落实归档、记录、核算及分配工作；第五，加强高校成本报表编制，所谓成本报表就是对审核周期内成本水平和教育经费支出情况的真实反映，即高校成本核算的实质性体现。

4　高校成本核算体系的构建策略

4.1明确高校成本核算的前提

高校会计与企业会计不同，在展开高校成本核算之前，必须对会计主体和分期重新确认。而高校成本核算的会计主体为整个院校，学生培养周期制则为会计分期。然后再根据其特定运作规律，明确肯定会计时间为当年7月1日到次年6月30日。与此同时，高校方面必须严格遵循成本核算基本原则，如：实际成本计算、权责发生制、相关性、分期核算等原则。

4.2确定成本核算的内容框架

第一，人员经费，即教学、教研和各职能管理人员的工资。教学、科研人员的工资主要包括课时费、基本工资、实习指导和实验等经费；各职能管理人员的工资主要是指行政管理、后勤保障、教训教育管理等人员的工资。第二，运行经费，即指引、协调全体教职工与学生，以及维系高校健康持续运行的必要经费保障。合理利用经费既能充分利用有限资源，也能合理促进教育教学管理工作的开展。通常运行经费就是指行政管理、教学业务、后勤保障等密切关系师生教学与生活的经费。第三，基本建设经费，其作为高校固定成本，主要指学校实物资产，包括体育器材、实验仪器、教学辅助设备、附属校区、教学楼、学校占地、学生宿舍及食堂等，这些均为高等教育货币性资金的具体物质体现。此外，要保证教学活动等职能正常有序运行，高校方面有必要加强相关维修维护工作，这也属于基本建设经费范畴。第四，可持续发展经费，高校最主要的职能是为国家社会培养高素质应用型人才，同时高校还是我国科学研究的中坚力量。近年来，随着校企合作模式进一步深化，以及市场经济的快速发展，高校科研工作与国家社会可持续发展和院校教育教学活动之间呈相辅相成的关系，而可持续发展经费就是推进高校科研项目开展的条件，也有助于引进高层次人才和培训教师教研队伍等。

4.3设置成本核算会计科目

高等学校会计制度所设置的会计科目包括教学支出、科研支出、后勤支出、财务费用及其他费用等，其作为高校费用支出的全面详细反映，不但是对各高校多样化支出结构的充分考虑，为成本构成分析提供了极大便利，更是政府拨款和各高校成本核算管理等方面的重要依据。虽然，从表面来看这种科目设置，可让高校根据教学活动各职能按照责任中心对成本费用进行归集，有助于全面反映高校成本行为。但就成本核算方面来说，还应遵循修正的权责发生制原则、谨慎性原则，设置以核算支付期与归属期相反的支出项目，并设置资产减值准备账户，比如：增设会计科目预提费用、待摊费用和坏账准备，从而解决高校学生欠费等问题，实现对成本费用的全面核算估计，同时还应设置奖助费用等其他费用科目。高校除对上述成本进行核算外，还对人才培养的成本进行核算。奖助费用通常指对学生保障性的支出和奖助学金。近年来，该项支出数额随着我国对高校学生资助政策的不断完善逐渐呈现出上涨趋势。

5　结 语

随着高等教育体制的进一步改革，以及社会经济的不断发展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等学校会计制度能够满足高等教育体制改革所提出的要求，有助于促进高校成本核算的正常有序进行以及政府部门对拨款收费标准的科学合理制定，并在提高高校办学效益和加强内部管理方面发挥着重要作用。因此，高校方面应加强成本核算观念，从思想层面上提高重视程度，深入研究探析高校成本核算方法，以实现高校资源的优化配置，促进高等教育健康持续发展。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.002

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