“营改增”对银行业的影响及挑战分析

袁 娟

(广东南方职业学院,广东 江门529000)

财政部及国家税务总局于2016年3月24日共同颁布财税[2016]第36号文件,将房地产业和建筑业、金融服务业和生活服务业等行业纳入“营改增”体系,并规定了相应的增值税税率政策。

1 “营改增”对银行业的影响

1.1 有利于改善信贷环境

由于之前营业税不允许扣除前期税费,银行业承担了外购货物和劳务所发生的全部税额。同时银行业向其他企业提供的产品与服务也不能开具增值税专用发票,导致了增值税体系抵扣链条的中断。银行业实行“营改增”后,可以消除重复征税的情况,同时也可保证增值税抵扣链条的完整性。

另外,对于实体企业来说,银行业业务“营改增”后借款者可以从银行获得进项税额抵扣,相当于降低了他们的借款成本。这样,一方面可以减轻实体企业的经营成本,另一方面将有利于发挥银行业对实体经济的促进作用。总的来看,“营改增”有利于改善银行信贷环境,促进银行贷款业务的平稳发展。

1.2 实际综合税负将有所上升

“营改增”后,银行业的主要收入如贷款服务取得的利息收入,直接收费金融服务取得的手续费佣金收入,以及金融商品转让收入都将适用于6%的增值税税率。税率的变化是否会导致实际税负的增加是银行业重点关注的问题。银行业实行增值税税率6%,由于增值税是价外税,按照换算6%/(1＋6%)得到目前实际税率为5.66%。从直观上来看,比之前的营业税税率高了0.66%。

由于增值税仅对增值部分纳税,应纳税额等于销项税额扣减进项税额的差额。然而银行业可以抵扣的进项税也比较有限,主要为银行业购进的不动产,电子设备、办公设备等固定资产的采购,银行业信息系统各硬件及软件支出,购进的服务所涉及的进项税。而根据“营改增”相关文件规定,作为银行利润主要来源的贷款利息支出不可进项抵扣,因此综合来看,“营改增”后部分银行实际综合税负可能会有所上升,尤其网点较少,规模不够大的区域性中小银行、农信社、村镇银行等实体银行更是如此。

1.3 缴税综合成本增加

为满足“营改增”对税务管理的需要,银行业需要建立增值税开票及管理系统,IT的硬件和软件都需要进行调整以便与现有的业务进行有效衔接,将会增加改革的隐性成本。同时,银行业业务种类繁多,交易频繁,而实务操作中又需要稽核对比信息,为了适应这些税务方面的变化,银行业不可避免需要对现有工作人员进行增值税申报表、防伪税控系统等的岗前培训,或者引进专职税务人员等。这一系列的变化将导致银行业缴税综合成本的增加。

2 “营改增”对银行业的挑战

2.1 税负的转嫁决定定价策略

增值税属于间接税,在流通环节中比较容易转嫁,对于银行业来说,定价策略要考虑到上游供应商是否把增值税转嫁过来。同时在与下游客户交易中,要区分不同客户类型,如果是一般纳税人类型的公司客户,考虑到其能够抵扣进项税额,银行可以将增值税进行部分或全部转嫁,而对于个人客户,如果进行转嫁,将会增加个人客户的负担,因此,“营改增”后,银行业需要与消费者及供应商协商,从而决定如何对客户进行定价。

2.2 税务筹划引导业务模式的调整

业务模式的调整是银行业面对“营改增”进行税务筹划重要挑战。银行业目前主要的三块收入:贷款利息收入、中间业务收入以及金融商品买卖收入。而进项税额的多寡及抵扣情况直接关系到银行业税负的高低及利润的多寡。因此银行业要考虑如何从进项端着手,比如将原来的零散采购向大宗物品采购转化,以获得更多的进项抵扣等。

另外,目前的“营改增”政策为了实现金融业的平稳过渡,继续沿用很多原有营业税下的税收优惠。所以对各个业务进行重新整合,考虑如何把不征税、免征增值税业务拆分出来合理降低税负,或者将无法抵扣进项税额的业务进行外包,以购进服务的方式取得增值税进项发票进行抵扣等等税务筹划手段都是银行业需要面对的问题。

2.3 系统流程改造亟待解决

为做好增值税价税分离,短时间内在增值税开票系统与各业务系统衔接方面,银行业整个系统流程包括税制设计及征管、银行信息系统及业务流程将面临一系列的挑战:如开票流程的制定,工作人员业务行为的规范,税务方面专业人员的引进,人员培训,软硬件的升级,业务流程的改造等等。

由于银行业的特殊性,在系统流程方面将会面临比其他行业更高的改造成本。“营改增”后,其他行业系统改造主要为财务系统改造,而银行业系统流程庞大,并且系统之间关系密切,一个系统的改造将会导致其他系统的联动。比如银行业涉及到的信息技术系统需要大量的硬件软件投资,“营改增”后,收入系统要进行改造,各种硬件软件也需要不断的完善与升级。

2.4 内控管理风险加大

在实务操作层面,增值税相关的税额抵扣与优惠政策规定较多,增值税的认证抵扣、发票的领用和保管等环节复杂,“营改增”将会给金融企业带来税务管理架构方面的一系列挑战。“营改增”后,发票的开具将大大增加商业银行系统的工作量,甚至需要增加人员负责发票管理。因此在内控方面,为了符合新的税务合规性的要求,除了原来的企业客户风险管理之外,“营改增”后银行业将需要进行增值税纳税风险评估,还需要配合增值税专用发票的检查。如若出现违法行为,可能涉及到法律方面的责任与风险。

3 结论

“营改增”对于银行业而言,是全新的过程,银行业在实施增值税管理时将面临许多困难和挑战。首先,银行业需要紧跟改革的步伐,做好“营改增”前期适应工作,比如:对银行的管理、财务、运营团队进行培训,使他们迅速了解增值税相关法规;完善银行的财税软件系统以适应开具增值税发票及纳税申报的要求。同时,银行业还需测算现行“营改增”政策对现金流产生的影响,适当优化调整现有业务内容与结构,及时获取进项税额发票,进行合理的税务筹划以降低税负。另外,银行业要注意在涉税业务的上下游环节均做到合法合规,充分重视增值税发票管理,以合理控制税务风险,降低内控管理风险。

[1]马明.商业银行应对营改增难点与挑战研究[J].金融会计,2015,(08):48-54.

[2]曾华.浅析“营改增”改革给企业带来的影响[J].现代商业,2016:161-162.