对企业预算管理与内部控制之间的一些思考

文/唐菊英

对企业预算管理与内部控制之间的一些思考

文/唐菊英

随着我国社会经济形势的不断变化，对现代企业的内部管理控制提出了更高的要求，就企业预算管理来说，其不仅仅对于企业的整体发展意义重大，具体到企业内部控制中来看，其同样具备着非常重要的作用。我国的全面预算管理，一般在行政机关单位开展相对较多，在企业中实行不多或者往往不能得到很好的落实。本文从全面预算及内部控制的相关理论出发，结合一些公司在预算管理出现的一些问题来阐述企业预算管理与内部控制之间的关系，分析了企业预算管理对加强企业内部控制的重要作用以及如何在企业内部控制中进一步强化预算管理工作的途径。

企业预算管理；内部控制；重要作用；途径

一、企业预算管理与内部控制之间的关系

在企业管理过程中，一提到预算管理，就会想到究竟控制得怎么样，有无形同虚设。而提到内部控制，又会想到是否超预算。归纳地说，预算管理与内部控制的关系从它们具有目标一致性，作用相互性、效应协同性的特征中一目了然。预算管理是企业管理比较核心的一个组成部分，它不仅是一种高效的管理工具，还更是一种有力的内部控制手段。预算管理作为企业内部进行有效控制的重要措施，它能够清晰地反映企业内部控制的需求，为完善企业内部控制制度提供了支持。通过预算管理可以帮助企业量化地制定战略目标，有了明确可行的战略目标企业才能正常地持续经营下去，才能最终实现战略目标。

（一）企业预算管理对内部控制的基础性作用

就企业内部控制来说，预算管理工作的开展，对它具备着基础性作用，主要表现在以下方面，比如：1）预算管理直接展现的是企业的控制环境。通过预算管理，在编制、执行预算管理的过程中倡导一种良好的控制环境，充分调动全体员工的工作积极性，使员工自觉控制成本费用，做到预算内控人人有责。2）预算管理是风险评估的参考依据。企业要发展就要投资要举债，管理层必须提前识别预测风险的可能性，可容忍性，必须要有合理的方法预测，这直接体现在企业的预算管理当中。预算的编制必须以风险评估为前提。3）预算管理是内部控制活动的综合体现。控制活动在企业内部的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、对信息处理的控制、实体控制、绩效指标的比较、分工等。这些企业内部控制活动综合后，就是我们说的预算管理，它一般经过编制、执行、控制及考核，对每一项预算都在控制中完成，在适当时须经审批后调整。4）预算管理是信息传递的输送纽带。预算管理通过建立预算工作小组，将企业有关的财务或非财务信息加以识别、占有，并及时、有序地传递给预算管理委员会，供企业高层决策者进行正确的经营管理决策。5）检查和评估离不开预算管理。检查和评估是为保证内部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期监督、检查。显然，预算管理指标为这种检查和评估提供了科学的参照依据。离开预算管理，企业将很难有效界定检查和评估中发现的管理责任，也无法进行奖罚措施。

（二）预算管理对内部控制的执行性作用

企业预算管理对内部控制执行性作用主要体现在企业具体的内部控制工作中，其很多具体的管理工作和内容都需要依靠预算管理来进行执行落实，尤其是对于笔者看到的一些有几十多个子公司以及多个分支机构等比较复杂的企业内部控制管理工作来说，其更是需要依靠这种预算管理来进行相应的执行。只有预算执行好了，相应的内控工作也会跟着上去，当然内部控制作用的发挥，还需要依托具体的管理制度平台，俗话说“无以规矩，不成方圆”，只有融于管理制度之中，用制度来管人，才能发挥其在企业管理中的控制作用。

（三）预算管理有利于内部控制的提升与健全

我们常一听到预算管理就与财务联系起来，的确预算管理与财务管理息息相关。以预算管理作为财务管理的核心，也强化了财务管理在企业整个管理体系中的重要地位。1）制定科学的财务战略和经营战略，加强投资管理、融资管理、股权与收益管理、资本预算等传统的财务管理工作。2）加强成本管理与控制、财务分析与评价、绩效管理与激励、纳税筹划与管理、资产管理等管理会计工作。3）健全会计核算、内部控制与内部审计。内部控制的提升与健全，这特别对已经上市或者正在筹备上市的企业来说，尤其重要，深有体会。

二、企业预算管理对加强企业内部控制的重要作用

曾有公司下属有多个业务单位，在初次进行全面预算的过程中，出现的问题总是预算政策迟迟无法落地，业务与财务看法有诸多不一致，从而影响了每月预算执行情况的及时分析。不难看出，出现这种情况应该说企业的内部控制有待改进，没有制度的需要重新建立，有的制度需要执行。后来企业也看到了存在的以上情形，在加强内控的同时进一步严格实施预算管理，补充了相应的一些如应收帐款管理，个人借款、预付帐款管理等重要制度，针对各业务单位不同经营方式及范围明确了更多不同的考核指标，避免了年终部门之间相互扯皮，后几年的工作有了明显的改观。

所以说，企业经营管理中预算管理与内部控制相协调非常重要。只有在预算管理与内部控制协调一致的前提下，企业才有可能按照既定目标有条不紊落实实施，最终为目标实现提供了可靠的保障，二者相辅相成。因而从一定程度上来说，预算管理与内部控制的协调程度，能够体现出企业的管理水平到了怎么样的程度。所以，加强预算管理，提高内部控制职能作用，对增强企业管理水平，提高企业市场竞争力有着非常大的作用。

三、在企业内部控制中进一步强化预算管理工作的途径

（一）整合管理体系，建立科学合理的预算和内部控制机制

在市场经济条件下，企业的经营管理将面临越来越多的不确定性，企业生存的环境也是不断变化的。如何强化企业预算的控制职能，只有将内部控制建立在全面预算的平台上，在有效的内部控制环境下编制预算，两者融为一体，从而构建以全面预算管理为基础的内控体系。将财务预算与业务预算相衔接、长期规划与年度预算相结合，才能实现预算管理导向清晰、调控有力，进一步完善预算管理体系，融合整个管理体系。

（二）建立企业全员参与预算的机制，改变预算只是财务一个部门的工作的想法

不管是何种模式的预算，只有全体员工积极参与预算的制订，预算管理工作的开展才能有广泛的群众基础，光靠财务一个部门闭门造车绝非能行。特别是在现代企业管理中，经济环境日益复杂，竞争日趋激烈，企业管理者只有使企业预算和内部控制逐渐形成预算管理，并全员、全过程控制的机制，才能使企业在不断变化的环境中得到生存及发展。

（三）加强预算管理执行的监督和考核，形成完整的报告体系

只有编制、下达的预算不是真正的预算管理，只有在控制中执行，在执行中控制并且考核的预算才谈得上是预算管理。在内部控制的执行过程中，要确保预算能够顺畅准确地得到执行，就必须建立起公平、合理、严格的考评和奖惩体系，以免考核流于形式、预算管理成了摆设。要注意的是，预算指标只是内部控制考核中的一个主要指标，而不是唯一指标，不能完全凭预算指标的完成评价决定公司和个人的业绩。对实际执行中存在的问题和经验应该进行分析、总结，并与预算进行对比，及时发现差异或作出调整，及时掌握业务计划完成情况，帮助业务部门及时的研究解决存在的问题，也可以作为监督考核的依据。只有这样，从编制到考核评价的预算才能形成一个完整的报告体系。

四、结语

由上述的浅析可知，预算管理强化了内部控制的重要性，内部控制又为预算管理能否顺利开展创造了条件，二者相互促进，但全面预算地位高于内部控制。强化了预算管理这一核心体，为我们传统的财务管理实现共享管理，从财务领域向生产经营过程全覆盖发展打下坚实的基础。就拿时下“营改增”政策的全面实施来说，相关企业须做好经营意识、财务会计、管理体系、税收策划、成本投入方面的应对，同时应该积极完善会计控制，创造有利的制度环境，从而发挥部门协同效应，让预算管理内部控制有效深入到所有部门，理解透各类财政税收政策，真正为企业管理服务。

［1］常海，许辕轩.预算管理在企业内部控制中的作用［J］.财会通讯，2015（35）.

（作者单位：浙江五芳斋实业股份有限公司）

上接（第237页）

层行政事业单位的领导层的思想意识的提高入手，加强领导层的内部控制建设的宣传和强化，使其能够意识到基层行政事业单位内部控制建设的重要性，以及当前社会发展的新形势，从而使得基层行政事业单位的领导能够从新形势的发展趋势中看到内部控制建设的必要性，变被动执行到主动接受，为内部控制建设的实施和发展提供一个良好的发展平台。基层行政事业单位的领导认识到加强内部控制的重要性之后，才能将单位的各项工作的开展与内部控制结合起来，从而也将基层员工的内部控制意识进一步强化，让员工意识到深入开展内部控制对单位发展的重要推动作用，从而使得内部控制的意识在整个基层行政事业单位能够顺利开展。

（二）建立健全基层行政事业单位内部控制机构部门设置，强化部门作用

当前我国的经济以及社会发展非常迅速，社会的各个行业发展也在进行着一些探索和有力改革，我国的行政事业单位也在做一些改革和调整，以适应不断发展的社会需求。因此，加强基层行政事业单位的内部控制建设中，应该建立健全基层行政事业单位内部控制机构部门设置，强化部门作用。可以将治理公司的管理理论引入行政事业单位的管理中，促使行政事业单位在部门的设置和管理中做到权责明确，权利和义务能够分辨清楚等，将部门之间的职能划分清楚，做到无交叉无重叠。同时，基层行政事业单位在设置部门和岗位时，要将内部控制的执行机构、审批机构以及监督部门区分开来，不同的机构和部门有专门的人员进行管理和执行，做到专人专岗。

（三）适当利用外部审计，完善基层行政事业单位内部控制的监督机制

行政事业单位的内部控制管理与其他的内部控制管理一样，都需要有事前、事中以及事后进行控制和管理，其中事前对单位的管理主要是进行充分的调查，事中严格对单位的管理进行执行，事后对单位的管理进行及时的监督。加强基层行政事业单位的内部控制，应该规范内部控制的流程，加强事前事中事后的监督和管理。在内部控制中，将事前和事中的实际执行以及落实情况及时进行备案，强化事后的调查和监督。同时，适当利用外部审计，完善基层行政事业单位内部控制的监督机制。例如，在基层行政事业单位的各项活动开展时，制定严格的内部控制制度，明确责任人，将管理责任落实到明确的个人，特别是单位的领导要承担起单位的监督职责。同时，借助外部审计的力量，将单位的各项工作纳入到内部控制中来，将内部控制的质量和水平纳入到绩效考核中去，加强对单位内部控制的管理和监督，形成有力的奖惩机制。

三、结语

综上所述，加强内部控制制度建设对于提高基层行政事业单位管理水平，确保基层行政事业单位各项工作顺利开展具有一定的实践应用价值。尤其在市场竞争激烈的大环境下，想要长远可持续发展，加强内部控制制度建设是相当重要的一环。

［1］刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题［J］.会计研究，2013（01）.

［2］陈国权，谷志军.决策、执行与监督三分的内在逻辑［J］.浙江社会科学，2012（04）.

［3］唐大鹏，吉津海，支博.行政事业单位内部控制评价：模式选择与指标构建［J］.会计研究， 2015（01）.

（作者单位：博兴县纯化镇人民政府）