审计项目管理研究

文/禤文欣



审计项目管理研究

文/禤文欣

摘要：现代风险导向审计的全面实施，使注册会计师关注的被审计单位及其范围扩大、程度加深，审计项目越趋复杂化。审计项目复杂程度的增加，必然导致审计成本的增加，因此必须建立一个完整组织管理体系，对审计资源的配置、项目流程等进行科学管理以提高审计效率，即对审计项目进行项目化管理。本文结合PMBOKGUIDE项目管理知识体系的核心内容，阐述了审计项目对比其他类型项目的管理特点，指出了审计项目管理存在问题，为审计项目管理的研究作铺垫。

关键词：审计；项目；管理

一、审计项目管理特点

审计项目管理是指会计师事务所及其人员按照审计准则的要求，为实现财务报表审计的目标，对财务报表审计项目的全过程进行计划、执行、控制等一系列自我约束的活动。本文不研究以国家审计机关、企业内部审计机构及其人员为主体实施的审计项目，也不研究除财务报表审计外的其他特殊审计项目。

审计项目及其管理具有项目及项目管理的一般特征，但与其他领域的项目管理相比，特别是项目管理理论应用最广的工程施工和产品研发项目，又有其自身特点，具体如下：

(一)审计项目目标体现公共利益相关者的要求

审计项目目标是在保证审计目标实现的前提下，实现项目利益最大化。依据审计准则的规定，审计目标是验证财务报表的合法性和公允性（中国注册会计师协会，2006）（胡春元，1999）。由于资本市场的发展，审计报告公开披露以后，使用审计报告的社会公众成为审计行为的利益相关主体，致使审计工作不仅是对直接委托人——被审计单位的董事会或管理层负责任，也要对上述公共利益相关者负责任（刘更新，蔡利，2010）。

(二)缺乏明确的审计质量评价标准

国内外学者对审计质量的定义中以DeAngelo的表述最为经典，即“市场估计的，审计师能够发现并报告财务报表中包含的重大错报或漏报的联合概率”（DeAngelo，1981）（陈俊，韩洪灵，陈汉文，2009）。徐政旦、谢荣等认为审计质量评价的现实标准是职业标准，职业标准介于社会公众期望与法规制度之间（徐政旦，谢荣，朱荣恩，2002）。现行的职业标准即审计准则并没有说明审计质量的具体评价方法，例如评价指标、评价度量值，只是列示了可供选择的审计程序。而在风险导向的指导思想下，审计项目实施哪些程序获取怎样的证据是由评估的审计风险确定的，审计风险又是很难量化的，最终导致审计质量的评价结果存在很大的不确定性。

(三)审计项目的成本管理可以转变为时间管理

审计是属于智力密集、劳动力密集的行业，审计项目的变动成本主要是审计人员成本。由于审计项目的复杂性，审计人员对项目的熟悉程度是其工作效率和效果的重要影响因素，因此项目启动后都尽量保持审计人员的稳定。此种情况下，项目的总变动成本就与项目完成时间成正相关，控制项目的时间也能实现项目成本控制。

(四)审计项目风险管理是项目管理的核心内容

资本市场的发展要求会计师事务所承担更多的社会与法律责任等外部因素，大量采用抽样技术的审计方法必然导致审计结果的一定误差等内部因素，使审计风险成为一种客观存在。与此同时，虽然审计风险造成的损失很少发生，但一旦发生其危害及后果却是非常严重的，这就促使会计师事务所必须对风险进行管理，降低或控制风险。

审计风险管理的必要性和重要性，使其成为项目管理的核心内容，与传统项目管理的三大核心——时间、成本、质量管理并驾齐驱。

二、审计项目管理现状及存在的问题

随着项目管理在我国的高速发展，项目管理理论在审计领域的应用也日益普遍和深化。但由于我国项目管理的理论研究和应用起步较晚，审计人员的项目管理知识较贫乏，而事务所内部组织结构和相关监管系统的不完善，导致审计项目管理在实施过程中存在各种各样问题。

(一)审计项目目标缺乏系统管理

审计项目目标是在保证审计目标实现的前提下，实现项目利益最大化，是一个由时间控制、成本控制、质量控制、风险控制四个子目标构成的系统。但由于审计是一项社会监督活动，其质量受到政府部门、行业协会等相关机构的严格监管，使事务所非常注重质量、风险的控制，而忽略了时间、成本的控制，最终可能导致审计项目的时间、成本远远超过预算，项目效益远低于预期甚至亏损。

(二)审计项目小组内部组织结构不合理

审计项目管理的一个明显特点是“暂时性”，审计项目是暂时的，审计小组也是暂时的，成员是临时组织在一起的，并没有明确的组织结构。在审计项目实施过程中，较多是采用直线制的组织结构，即所有小组成员均由项目现场负责人直接指挥和管理。在项目规模较小，项目组成员数量较少的情况下，直线制的组织结构有使命令统一、决策迅速、责任明确、容易维护纪律和秩序的优点，但当项目规模较大，项目组成员人数较多时，仍然维持直线制的组织结构就可能导致小组成员对自己的工作内容缺乏全面了解，审计项目负责人管理效率低，最终使项目无法按时保质完成。

(三)缺乏审计项目管理人才

审计项目暂时性的特点决定了审计项目负责人的必须有较强的综合能力，具体表现为：

1.良好的沟通能力

与事务所领导的良好沟通能在项目的不确定因素发生时取得资源的支持；与小组成员良好沟通能使团队团结协调一致，

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