动态战略成本管理在汽车行业的应用研究

张忠挺

摘要：本文拟通过对中国汽车制造企业成本管理的现状分析，探索我国汽车制造企业动态战略成本管理的具体应用细节，旨在针对性的提出符合汽车行业自身发展定位的成本管理模式，为中国汽车制造企业保持持续竞争优势提供有较强操作性的措施，对中国汽车制造业的发展起到助推作用。

关键词：动态 战略成本管理 汽车行业 应用研究

一、绪论

据中国汽车工业年鉴相关数据，近十年我国汽车工业快速发展，汽车总产量从2004年的507万辆，提高到2014年的2372.29万辆，年均增长率17.8%；同时汽车工业总产值从2004年的1.0万亿元，提高到2013年的6.32万亿元，年均增长率达到21.7%。汽车工业已成为我国国民经济的重要支柱产业。同时，汽车制造业是产业高度密集型行业，与钢铁、电子、机械、橡胶等156个行业密切相关。近年来受国际国内经济环境影响，原材料价格剧烈波动，汽车制造企业内部人力成本和管理成本不断上涨，而汽车产品销售价格呈下行态势。随着我国居民汽车消费增长，对售后服务质量要求越来越高，均给企业带来了严峻的成本压力。只有提升成本控制水平，不断改进产品质量，才能保持汽车制造企业应有的市场空间，否则，势必竞争乏力。新常态下如何有效地实施和调整成本管理，促进企业成本控制水平的提升，提升企业市场竞争力并获得持续的竞争优势，毫无悬念地成为各汽车制造商的必修课。

二、中国汽车制造业成本管理现状及存在问题

中国汽车制造业粗放式的成本管理模式和普通较低的成本控制水平是导致当前严峻形势的重要症结。从以下几个方面可以发现，成本问题是严重束缚中国汽车制造业的“瓶颈”。

（一）研发成本控制难

R&D投入，即研发支出占销售收入的比重。从表1可以看出，中国汽车制造业的自主研发能力尚处于较低位置。目前国内汽车市场上，合资企业牢牢占据半壁江山，并紧紧把握着汽车整车及发动机、变速器等关键总成的核心技术。中国自主品牌汽车企业要完成整车制造，往往需要向外方支付技术转让费、专用设备转让费、工艺过程规划设计费、外方技术专家劳务费等高昂费用，这就使得国内汽车制造业在管理费用上的研发费摊销额居高不下，直接研发投入少。

（二）劳动生产率偏低

汽车行业中通常采用年人均生产汽车的数量来衡量劳动生产率的高低。从表2可以看出，国际上较先进的汽车制造厂商的劳动生产率约为每人70-100台。而在中国，目前效益最高的汽车制造企业，也仅为每人每年生产20多台。

（三）动态战略成本管理意识淡薄

首先，国内汽车制造企业目前都借助信息技术采用了目标成本等先进的现代成本管理方法，但因部门各自为政，人浮于事，认为成本、效益是公司领导和财务的事，缺乏全球化视野和全局观，导致成本管理往往仅局限于产品生产环节，又没有发散到设计、工程、制造、销售等构成产品成本的每个环节，造成企业耗费大量无效成本。其次，现在汽车制造企业间的竞争已演变为整个行业价值链之间的竞争。而中国汽车制造业目前的成本管理仍局限于组织内进行，很少有企业通过与上、下游企业的协作来共同降低成本，造成企业的成本管理下降幅度受限，难以获得整个行业价值链的优势。

三、中国汽车制造企业动态战略成本管理的综合分析

（一）战略选择分析——波特五力竞争模型分析

1.企业本身议价能力

由于从事汽车生产企业多，汽车零配套供应商自由选择余地大，因此，中国汽车制造企业的议价能力很弱。

2.客户的议价能力

由于目前市场上的汽车厂商数量众多，远多于消费者的需求量，因此各汽车厂商对消费者有着不同程度的购买优惠。消费者拥有完全自主的选择权，也拥有议价资本和能力，所以如果中国汽车制造企业生产的汽车产品质量或价格无法得到对方的认可，消费者可以找到其他汽车厂商生产的同类型汽车。

3.新进入者威胁

汽车制造业属于劳动密集型、技术密集型和资金密集型行业，前期投入成本很高，同时新进者进入汽车行业有较高的生产技术壁垒。因此，中国汽车企业面临着新进入者的威胁并不算大。

4.替代品威胁

尽管近年来消费者对汽车的需求一直持上升态势，但比之更多的汽车厂商介入和产能扩张使得汽车市场日渐趋于饱和。目前，市场上汽车种类繁多，且单一车型有众多的品牌选择。现中国汽车制造企业在很多细分领域占据了较大市场份额，但市场上每年新产品的不断推出，特别是新能源汽车技术的不断成熟使得各汽车产品有了众多的替代品。因此，中国汽车制造企业的替代品威胁是很大的。

5.其他同行业企业的竞争

现有行业竞争十分激烈，汽车可划分为不同类型不同价位，产品的分化程度较高。由于各中国汽车制造企业是国内自主汽车品牌较早涉足的公司，因此相对具有较强的行业竞争力和产品技术以及把握质量的能力。故可以通过其产品的高质量和技术优势来占领市场。

在中国汽车行业供过于求的现状，以及自主研发技术落后的情况下，从波特五力分析不难看出总成本领先战略或许是我们的最好途径。

（二）战略定位分析——SWOT分析

从中国汽车制造企业内部环境（SW）外部环境（OT）来看。

通过表3分析可知，要想提高中国汽车制造企业的整体竞争能力，仅仅依靠一个特定的策略是不够的，需要从不同战略角度进行动态的战略方式组合才行。当下实施动态战略成本管理，降低和稳定产品生产是企业实施优势机会战略的有效办法。

四、汽车制造企业动态战略成本管理的应用研究

（一）基于成本控制的价值链重构（结构重整）

1.内部价值链重构

（1）目标成本法的动态扩展

目标成本法是一个多重循环挤压的成本降低方法，通过逐层不断地挤压，最终达到降低成本、实现目标利润的目的。其成功模式首推丰田的“成本企画”，中国汽车制造企业很多都照搬丰田这一实施独特的目标成本法。

随着信息技术和互联网技术的不断创新，中国汽车制造企业要借助计算机信息技术对目标成本进行动态管理扩展。也就是运用小核算体系来提升全员成本利润意识。按“细分利润中心，划小核算单位”的原则，汽车制造企业作为一级利润中心，将其销售、售后服务划为二级利润中心，行政后勤和财务审计划为费用中心，采购、生产和仓储划为成本中心。利用“互联网+”来实施动态控制管理，公司将目标利润层层分解到各核算责任单位，实时考核，使公司内部人人成为经营者，从而达到降本增效的效果。

（2）采购流程再造，构建物流统一采购流程

也就是将汽车制造企业各事业部整合为物流、商流、资金流和制造部门，从直线职能型组织结构向业务流程再造的市场链转移，做到组织扁平化、信息网络化。实现采购活动全部集中，规模化经营，全球化采购。其主要目的就是在市场竞争日益激烈的今天，组合最佳合作伙伴快速满足客户要求。通过对货物的集中管理，控制最佳库存点，降低成本，减少资金及货物的积压。

2.外部价值链重构，即构建价值链战略联盟

（1）构建纵向战略联盟

构建纵向战略联盟就是沿着价值链纵向进行整合或重构，包括上游垂直联盟和产销战略联盟等。并随着时代发展和消费观念实施动态调整。

可采用举措1：A汽车公司与B汽车公司签订协议联合生产豪华轿车，协议中约定由A公司制造汽车车身，由B公司制造发动机和传动装置，这一联合生产战略使两家公司都能以最低投资获得最大经济效益。

举措2：C公司是上游企业，为A汽车制造公司提供零配件。A公司站在动态战略成本管理角度，与C公司签订协议建立战略合作伙伴关系，C公司就在A公司整车所在地建立专门工厂生产所需零配件，实行即时供货；同时，A公司采取银承结算方式支付货款，当C公司有资金需求时，A公司以银承质押形式可向C公司融通资金。由此节约了供货成本、物流成本，并产生了资金收益。

举措3：与汽车经销商D公司合作，参与汽车金融服务，大力推行贷款购车及汽车租赁等业务。随着汽车消费观念的不断发展，预计汽车金融对公司贡献的利润增速会大幅提高。

（2）构建横向战略联盟

构建横向战略联盟就是从价值链的横向联系出发进行整合或重构。一般而言，汽车制造企业经营系统中的R&D、生产设备、销售网络和品牌形象是四个关键部分，它们在固定成本中占有很大的比例。显然，设法降低这四个部分的成本可促使企业总体运营效率提高。现阶段众多的合资汽车品牌企业采取的就是这一模式。如中国汽车制造企业A公司与国际汽车巨头E公司进行合资，A公司通过联盟降低R&D成本，而E公司依靠A公司在中国市场上销售其专有技术品牌汽车，通过双方在不同价值链上的核心专长互补融合，进一步强化了整体竞争优势。

3.构建基于成本控制的价值网模型

价值网模型实际是网络时代产生的一种创新业务模式，其关键是受顾客驱动通过建立价值网络来重构企业的业务模式，即使企业业务更加贴近顾客，为顾客创造更多的价值，从而为企业带来效益。互联网时代的到来，年轻一代消费群体的崛起，要求汽车企业要不断推陈出新，个性化定制车型，以迎合迅速增长的需求与各种各样的顾客偏好的挑战。

（二）汽车制造企业动态战略成本管理的瞬时决策

未来的竞争是节约生产经营循环时间的竞争，是最先到达消费者的速度竞争。速度是企业成功的关键，“速度决定一切”。瞬时决策的过程就是运用数学模型等方法压缩企业决策阶段的时间耗费，使企业在速度竞争中获得优势。信息网络时代，计算机强大的处理能力及大量的相关软件使其具有充分的可行性。汽车制造企业应构建一整套完备的管理信息系统（MIS），收集、整理、归纳、分析各种数据，形成信息源，供企业决策参考。在管理信息系统中，企业资源计划（ERP）无疑具有重要意义，它通过信息技术手段，实现企业内外资源共享和协同，使各业务流程无缝、平滑衔接，从而提高了管理效率和业务的精确度，提高了企业的盈利能力，降低了交易成本。同时在此基础上努力做到各类信息系统（ERP、SCM、CRM）的无缝集成，充分发挥和挖掘信息系统的整体功效，使瞬时决策成为可能。

（三）汽车制造企业动态战略成本管理的风险监控

政策方面对中国汽车制造业影响很大。比如入世后进口汽车关税的大幅度降低，2015年起平行进口车获政策认可，新能源汽车的发展获政府优惠扶持等。它加剧了行业内竞争，迫使各中国汽车制造企业更加重视成本管理。另由于市场不断细分以及消费者偏好复杂多变，轿车行业从大批量生产模式逐步转为多品种、小批量的小生产方式。还有国外汽车巨头进入中国市场，采取低价格为成本战略抢占市场。综上，要求中国汽车制造企业在动态战略成本管理系统中关注风险和危机成本，并对风险和危机成本做出准确的估计与优化决策。

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（作者单位：浙江开创环保科技股份有限公司）