企业全面预算管理探讨

蒲旭章

摘要：本文针对企业全面预算管理，从预算编制、预算执行控制、预算考核等环节探讨企业实施全面预算管理时应注意的问题。

关键词：企业；全面预算管理；探讨

全面预算是按照企业发展战略，在对未来环境预测的基础上，确定预算期内经营目标，逐层分解、下达至各责任单位，以价值形式反映企业未来整体经营规划和财务活动的计划安排。全面预算管理是对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核等管理的总称。全面预算管理作为一种现代企业管理手段，其对促进企业优化资源配置，提升运营效率具有重要作用，从而成为企业实现发展战略、进行财务管理的重要抓手。下面从预算编制、预算执行控制、预算考核等环节探讨实施企业全面预算管理时应注意的问题。

一、预算编制

（一）预算编制应坚持的原则

1.资源优化配置原则。通过全面预算实现企业资源优化配置。

2.全面性原则。全面预算必须全员参与、全面覆盖、全程跟踪及控制。

3.协调一致原则。各预算责任单位之间相互协调配合，通过对各种预算的综合平衡和责任分工，实现生产指标与经营指标、投入与产出、经营效率与安全生产的有机统一。

4.分级分类管理原则。全面预算按照分级分类管理的原则进行划分，分级预算由总预算、各责任单位预算组成；分类预算由销售预算、生产预算、期间费用预算等运营预算及财务预算组成。

5.激励约束原则。实行以年度预算为基础的考核奖惩制度，预算执行结果与经济利益挂钩。

（二）预算目标的制定要符合实际

预算目标的确定要依据合理、方法科学，避免目标过高或过低。企业在确定年度经营目标时，需关注以下几点：一是经营目标要与企业的经营战略相一致。要以战略目标为统领，从企业的整体战略出发制定年度经营目标，以确保企业短期目标与企业战略、长期目标相一致。二是要充分做好宏观经济形式分析、行业分析及竞争对手分析，做好市场调查研究，掌握重要客户的运营计划，以确定资本预算、业务预算、财务预算，制定营收目标。三是要对企业运营情况进行整体评测，分析企业预算期的发展特点，充分考虑企业产品价格的变化，以销定产，以收定支，合理确定企业营收目标。

（三）设计科学合理的预算指标体系

设计科学合理的预算指标体系，可以使预算管理更加符合企业的特点，能够针对企业管控需求确定预算管理的侧重点。预算体系的科学合理性可以通过以下几个环节实现：

1.设计关键的预算管控因素。找到影响企业经营的关键因素，确定企业内部各预算执行单位的控制重点，并将这些控制重点作为重要的业务预算进行管理。

2.多维度细化预算编制。根据企业业务特点，从多个角度细化预算编制，有助于决策者多方位了解企业资源配置情况。

3.建立由业务预算、资本预算驱动财务预算的完整模型。由业务部门参与的业务预算、资本预算是编制财务预算的基础和前提，只有准确的业务预算和资本预算，才能确保准确完整的财务预算。

二、预算执行控制

（一）预算执行控制应掌握的原则

1.过程控制原则。各预算执行单位在组织实施全面预算时，要将预算指标层层分解，逐级落实到内部各单位、各环节和各岗位，形成全方位、全过程的全面预算执行责任体系。

2.重要性原则。预算控制要专注重点环节、重要预算项目，对重大项目的支出，需加强全流程控制，严格规范审批流程，执行招投标、合同、项目验收、第三方审计等内控制度，实行刚性控制。对非重点项目应本着成本效益原则尽量简化审批流程，实行柔性控制。

3.业务控制与财务控制相结合原则。企业的经营活动往往既是业务活动也是财务活动，预算管理对各项业务活动的控制最终体现到财务控制上来，实现业务、财务的一体化控制。

（二）强化预算执行措施

全面预算作为企业营收活动的依据，具有刚性约束作用。在预算执行过程中，要切实维护全面预算在企业中的“刚性效力”，要以全面预算为抓手，强化预算执行措施，加强预算执行管理：一是要将全面预算细化分解到各业务单位及部门，以便责任落实和执行控制；二是督促各责任单位及部门制定预算推进计划，将预算指标分解落实到内部各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系；三是建立全面预算管理台账制度，按预算项目详细记录预算额、实际发生额、差异额等数据，密切跟踪预算执行情况，对收入影响因素和主要成本支出项目进行重点跟踪，及时发现异常、研究对策，确保预算目标的顺利实现；四是以预算管理为推手，发现内部控制和管理中存在的不足，促进企业管理水平的逐步提升。

（三）提高预算分析能力

在预算执行过程中，要建立健全多层级预算管理跟踪报告制度，形成有效的预算报告分析体系，通过定期和不定期、全面和专项、报表数据和文字等各种形式和信息化手段，实时掌握和控制预算执行情况，切实发挥预算管理的全过程控制作用。在撰写预算分析报告时，要注意积累素材，准确掌握企业生产经营情况，归纳、提炼各项财务及非财务数据，提高分析评价的含金量，避免陷入“就数据论数据，为分析而分析”的误区。在进行预算分析时，要提高风险识别能力，强化风险管控，综合运用差异分析、对比分析、因素分析等方法，进行价差、量差和质差等分析，根据差异大小和性质确定预算分析重点并采取相应的控制措施。对差异较大、影响预算目标实现的重要项目要详细分析其形成原因，确定控制重点，有针对性的反馈相关责任部门采取改进措施；对超预算、无预算项目及其他反常事项及时发出预算预警，以便企业管理层分析相关事项的性质，采取相应的应对措施，为企业决策提供依据。

（四）规范预算调整

年度预算项目具有指令性，一经下达原则上一般不予调整，确因生产经营情况发生变化且达到预算调整条件的，方可按照审批流程进行预算调整。进行预算调整时，要提交充分的预算调整资料，说明调整项目的急需性、调整的必要性等，确保预算调整依据充分、方案合理，避免预算调整随意、频繁，以维护预算的严肃性和“硬约束”。

三、预算考核评价

预算考核是对预算执行单位的完成结果进行的考核评价，是企业进行有效管理与约束、提高公司绩效的重要内容。任何一种管理模式都要强化其考核激励职能，只有这样才能提高全员的执行力，真正实现企业的管理目标。预算考核对于发挥预算的约束与激励功能、增强预算“刚性”、强化预算执行、确保预算目标实现具有重要作用。全面预算考核内容主要包括预算编制、预算控制、预算分析、预算执行等过程考核和预算差异、预算调整、预算指标完成等结果考核，是预算管理的全流程评价。通过建立预算考核系统，设定科学合理的考核指标体系，预算考核与奖惩机制相结合，强化绩效评价与预算执行考核奖惩力度，才能更好地维护预算的严肃性，实现预算管理的目的。预算考核体系要与预算管理流程有效衔接，兼顾财务与非财务指标，突出战略管理要点，关注销售收入管理，将费用控制与价值创造相结合，使预算考核指标能够充分体现工作目标，反映工作实绩，体现价值管理的理念，这样才能充分调动员工的工作积极性，不断提升预算管理水平，确保各项预算目标的顺利实现。

（作者单位：山东高速轨道交通集团有限公司岚山管理处）