营改增政策下建筑施工企业税务筹划

薛婷

摘要：营改增是我国财税体制改革的重要一环，也是降低企业税负、促进纳税公平的重要举措之一。营改增在建筑领域的施行，不仅给建筑施工企业带来了巨大的发展机遇，同时也给建筑施工企业税务筹划提出了一系列的问题和挑战。基于此，本文分析了营改增政策下建筑施工企业税务筹划存在的问题，并有针对性地提出了税务筹划的建议，以期为营改增政策下建筑施工企业税务筹划工作提供理论指导。

关键词：营改增；建筑施工企业；税务筹划

营改增政策设计的初衷是消除重复纳税、释放企业活力，对我国经济发展具有十分积极的意义。但从政策实施的实际情况来看，营改增造成的影响是双面的，企业必须扬长避短，合理确定营改增政策下的税务筹划措施，以期真正发挥营改增政策优势，促进企业可持续发展。

一、营改增简介

营改增即将原本缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，以往的营业税属于价内税，由卖方承担税务，其以企业全部价款及价外费用作为计税基础，而改革后的增值税属于价外税，由买方承担税务，企业只需对产品或服务的增值部分纳税即可。营改增自2012年开始试点，2016年5月起全面施行，覆盖电信、交通、建筑、房地产、金融、服务等各行各业，它在我国税制改革史上具有里程碑的意义。

二、营改增对建筑施工企业税务筹划的积极影响

（一）减少重复纳税

随着社会分工的不断细化，营业税征收中重复纳税的问题开始显现，给企业发展造成了不利影响。而增值税的征收是面向流转环节的增值额来开展的，能够从根源上避免重复纳税问题，从而有效减少建筑施工企业的税务负担。

（二）增加筹划空间

营改增后，我国税法针对特定纳税主体或环节制定了一些额外的优惠政策，使建筑施工企业获得了更多的纳税筹划空间。例如，企业选择一般纳税人身份还是小规模纳税人身份，对其税费缴纳有直接影响；集团公司通过不同的组织机构模式进行纳税，所能抵扣的税额也不一样。此外，企业经营方式的选择、物资采购的选择等，也都与税务筹划息息相关。

三、营改增政策下建筑施工企业税务筹划的问题

（一）部分成本支出难以抵扣

一些建筑施工企业为了压缩成本，往往选择个体经营户作为砖、瓦、砂石等建筑原材料的供应商，个别情况下还会直接采用现金交易形式，这就会导致建筑施工企业无法顺利取得增值税专用发票，使得一些原本应该抵扣的项目难以抵扣。就算是一些规模较大的供应商，也可能通过核定征收的方式缴税，同样无法给建筑施工企业提供专业发票，因此而造成的额外税务成本在建筑施工企业总成本中通常占有较高比重。

（二）成本中可抵扣比例较低

根据现行税法规定，建筑施工企业的劳务支出是不能取得专用发票的，而劳务支出向来是建筑企业成本支出的大头。尽管建筑施工企业可以通过工程分包这一形式从劳务公司获取进项发票，但站在行业整体角度来看，这种做法只不过是实现了税负的转嫁，而行业整体的税负并未降低。要想真正实现增值税减税效果，完善的抵扣制度至关重要，但目前只有资本密集型企业可以进行较多项目的抵扣，而劳动密集型企业的人力成本比重较高，因此可抵扣项目并不多。当前，我国的建筑施工企业不管规模大小，普遍以建筑作为主营业务，而缺少在上下游环节的扩展，从而导致建筑施工企业成本中可抵扣的比例较低。

（三）现有存量资产无法抵扣

固定资产的购置对于建筑施工企业来说也是一个非常大的投入，而且大型设备使用年限较长，一般能有10年的使用期限。建筑企业在税改前购买的机械设备、库存原材料，由于当时没有取得增值税专用发票，税改后将会导致企业只承担销项税，而无法抵扣进项税，从而造成税负不公。

（四）财务管理不能及时跟进

营改增能否取得良好减税效果，不仅受企业外部环境影响，同时也与企业内部的财务管理能力密切相关。增值税与营业税的计税方法不同，实行增值税后，其进项税的抵扣制度意味着企业的营业成本将随着原材料成本的降低而降低，同时也会随着固定资产的折旧减少而降低。这说明，营业税与增值税计税方式的差异将导致具体会计科目的变化，如改革后，主营业务收入将变含税收入额为税后收入额，另外还有营业税金及附加、账面价值等概念的含义将发生变化。另外，增值税不反映在利润表中也将使企业财务报表结构发生改变从而影响到企业的财务分析。营改增自2016年5月1日起开始全面推行，至今已经过去半年多的时间，但很多建筑企业的财务管理工作未及时进行相应转型，不能很好地适应税改后的新环境，无法为企业税收筹划提供充分的财务信息支持。

四、营改增政策下建筑施工企业税务筹划对策

（一）准确读懂营改增政策、恰当运用营改增文件

营改增政策出台后，建筑施工企业要及时加强对新政策的研究和解读，准确把握政策内涵，尤其是对于一些争议性、关键性的问题，更要加强学习研究，如新老项目的判定标准如何、关于老项目的过渡政策有哪些、违法分包是否存在涉税风险、甲供材料处理方式有没有发生改变等，对于此类问题，多数营改增政策文件进行了明确规定，也有部分问题需要今后继续出台相关政策来加以完善。对此，建筑施工企业必须在加强学习现有政策的基础上，时时关注政策的新动向、新情况，在政策指引下进行合理的税务筹划，一方面尽可能地避免各种涉税风险，另一方面灵活地运用政策的优惠条款来帮助企业节税。

（二）提升公司销项税和进项税管理水平

首先，建筑施工企业应规范项目合同管理，确保合同使用的公司名称与发票抬头相一致，以免给税收抵扣带来不必要的麻烦。其次，材料支出通常占项目总成本支出的一半以上，能否顺利取得增值税发票直接影响着后续的进项税抵扣工作，因此，建筑施工企业在材料采购环节就要加强对供应商资质的关注，尽量选择资质健全、可提供专用发票的的一般纳税人进行合作，同时加强对相关发票、文件的管理工作，为企业开展进项税抵扣做好充分准备。对于集团公司而言，如果企业下面的各个分支机构是作为独立核算法人的形式存在的，则整个建筑企业的增值税就不能汇总在一起进行核算，会出现有些子公司销项税不能用进项税全部抵扣完，而另一些子公司则有多余的进行税抵扣额不能被充分利用。此时，若工程施工企业将组织结构进行一定的变更，将子公司设置成为分公司，则此时整个企业集团的增值税金额可以汇总核算缴纳，此时各个分支机构的进项税金额就可以汇总起来用于抵扣销项税额，从整体上降低企业的税负。

（三）加强财税人员培训，增强财务人员业务能力

一方面，建筑施工企业要提高财税岗位的准入门槛，严把用人关，保证财务人员的基本素质。另一方面，建筑施工企业要加强对现有财税人员的再教育，通过定期或不定期地举办各种培训、讲座活动，为其引进最新的税务处理技能，讲解增值税税法知识，解读营改增政策文件，不断优化财税人员的素质结构，提高其增值税税务处理能力。

（四）因地制宜，建立公司税收管理体系

科学完善的税收管理体系是企业进行纳税筹划的重要基础，因此，建筑施工企业必须加强对税收管理体系的优化和调整，尽快建立起符合营改增政策环境的新型税收管理体系，具体包括以下几个方面：首先，有条件的建筑施工企业应当成立“营改增”管理小组，专门负责报价、法务、职能管理等方面的协调工作，帮助企业实现不同组织层次的“营改增”转型。其次，增设相关税务岗位，同时优化、梳理企业其他部门的涉税职责，创建全员参与、各部门良好协作的税务筹划工作局面。最后，必要情况下可以增设税务部门，和财务部并行，负责营改增相关工作的统筹管理，最终建立起“领导重视、组织健全、流程清晰”的税收管理体系框架。

五、结语

营改增是一柄双刃剑，其对建筑施工企业的税务筹划既有积极影响，也有消极影响。对此，建筑施工企业应加强对营改增政策的解读、提升公司销项税和进项税管理水平、加强财税人员培训、完善公司税收管理体系，不断提高企业税务筹划能力，促进企业可持续发展。

参考文献：

[1]曾旖旎.营改增对建筑施工企业的影响及对策[J].时代金融，2016（18）：107-108.

[2]席廉淇.“营改增”政策对建筑施工企业的影响[J].绿色建筑，2016（1）：69-70.

（作者单位：中石化第五建设有限公司）