自愿性会计政策变更的基本理论分析

齐志云

摘要：本文对自愿性会计政策变更的基本概念和理论进行分析，为今后研究自愿性会计政策变更的经济后果奠定理论基础。

关键词：自愿性；会计政策；变更；分析

一、自愿性会计政策变更的基本概念

（一）我国会计政策变更准则的内容

1.关键名词定义

所谓会计政策，是指在企业中，包括会计的确认、计量、报告，在其中所利用的“原则、基础、处理、方法”等。

而会计政策的变更，是指对于企业来说，在进行一样的交易、事项时，把以前的所利用的会计政策换为其他一种的会计政策。

2.会计政策变更条件

在我国，在《企业会计准则第28号》中，第四条，即规定了企业所利用的会计政策，要求每一个会计时间段，以及在前、后每一时期，都应当具有一致性，即不能任意去变更[1]。但是，若有一条能够符合以下条件的，就可以去变换会计政策：

①凡是法律、行政、法规、以及国家，即统一对会计制度进行变更的。

②凡是通过会计政策的变更，得到了更多的、可靠的会计信息。

而以下每一项是不在会计政策变更范围内的：

①若在同期发生的，如一些交易或者事项，对比以前来看，在本质上存在差别，所利用的是新的会计政策。

②若是第一次发生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事项，往往利用的是新的会计政策。

（二）会计政策变更的处理方法

在我国，在《企业会计准则第28号》中，提出了会计处理的一些方法，有以下规定：

①依据法律、行政、法规，以及国家所规定的会计制度，企业按照这些要求去变更会计政策，以及结合国家有关的会计规定而去实施。对于国家所发布的、有关的会计处理的办法，往往依据的是国家所发布的、有关会计处理的规定而实施的。对于国家未发布、有关的会计处理的办法，往往利用的是通过追溯去调整的方法对会计进行处理。

②若会计政策的变更，使其得到了更多的、可靠的、有关的会计信息，对于企业，应利用追溯去调整的方法对会计处理而实施，即把会计政策的变更进行积累，对其影响进行调整，并且列出在最早时期所留下的效益，另外，对于其他的、有关项目的期初的余额，以及在列报前期所提出的、其他的数据等，都应该进行调换、整合。

（三）自愿性会计政策变更

针对于现存的自愿性会计政策变更主要是分成了两个方面，即有广义和狭义方面，对于企业管理者来说，要同企业的根本经营的目标进行联系，通过外部的环境变化来实现。把一类的经济业务从以前所采用的会计的政策变为另一个会计政策。

二、自愿性会计政策变更的理论基础

（一）寻租理论

对于寻租理论，是被美国经济学教授，即克鲁格，在1974年指出的，在最开始是被用来思考垄断行为的，以及由其而具有的社会成本。在这之后，在1967 年，产生了公共选择理论，其开创的人为塔洛克教授，他写了一篇《关税、垄断和盗窃的福利成本》的书，在书中指出了著名的理论与方法，即寻租理论、寻租的分析，这也是首次最详细地对寻租定义进行了理论的研究。对比于寻利来说，寻租属于一种不是生产性质的、竞争行为，它所包括了一些经济的资源，其不是通过创造而产生的，其在原有的生产要素的基础上而改变的，即产生的所有权的关系，让经济资源形成了不是公平性的转化、移动、使之形成了不合适地配置[2]。

（二）博弈理论

在经济学上，其中的博弈论属于一个很重要的理论、概念。比较于以往的经济理论、研究，其不同点为：“在博弈论中，对于每一个人的效用函数，不仅依据自己所选择的，还依据别人所选择的；个人的最优选择是其他人选择的函数。

在1941年，在美国会计程序委员会上颁布了第11号会计研究公告，即普通股股利的公司会处理，这里所要求的是公司要在派发股票、股利时而进行，在市场价值的本质上，若高于票面价值的时候，往往采用的是公允价而记账。

（三）经济后果学说

从经济后果学说的角度分析，对于会计准则的制定者，在决策会计问题时，应首先考虑那些不利的后果、因素，例如，在美国，对于外币折算、石油行业失败的勘探活动等属于会计问题，均依据经济后果学说而产生的，而财务会计准则委员会、美国证监会，处理这些问题时，表现得也很敏感。对于经济后果学说，也一直认为：通过公司的会计的政策、变化的实施，往往会给企业契约、以及每一方当事人的利益带来影响。例如，在石油公司，对储备改变了会计政策，使得经理等人员改变了对公司勘探、开发行为的态度，而经理人员行为的改变，使得这种经营方式给公司的投资者、债权人带来影响，也让他们作出了必要的调整，即对投资的策略，从而，给公司股票、债券的价值带来影响，但是，一些政府对公司在会计政策方面进行了变更，以及对这些会计政策的准则进行了制定，对其机构施加的影响和压力[3]。

综上所述，在研究、总结前人的实证的前提下，在美国，会计学教授Steven·Zeff，首次对经济后果学说进行了论述，说的比较全面。这对会计理论来说，其研究的领域扩大了。而变更公司的会计政策，是从会计政策的这些准则来规定的，这往往给机构造成很大的影响。所以，对于每一个类型的、会计政策来说，均会给企业的现金流量、会计政策带来影响。

参考文献：

[1]李世新，杨久利，刘斌.自愿性会计政策变更对企业价值的影响——基于减值准備的讨论[J].重庆大学学报（自然科学版），2006（05）：45-46.

[2]张先治，翟月雷.控制环境对预算控制系统的影响[J].重庆理工大学学报（社会科学），2010（11）：25-28.

[3]田冠军，王丹.公允价值、高管薪酬与盈余管理[J].重庆理工大学学报（社会科学），2010（11）：35-37.

（作者单位：辽宁省葫芦岛市锦西工业学校）