从国家治理角度探讨财政审计与财政制度构建策略

凌妍

摘要：结合我国国情，深入全面了解整个政治经济与社会领域，实施深入改革，政府治理的关键点在于，通过深入财政改革，将财政转型变成现实。从国家治理角度探讨财政审计与财政制度构建策略，为财政设计工作提供参考。

关键词：国家治理；财政审计；财政制度；构建

从上世纪七十年代开始，西方国家主动实施国家治理，寻求一种良好的政府治理结构，这已经成为国际化发展的趋势。政府审计监督构成了政府治理不可缺少的一部分，借助风险监控，确保政府有关部门落实自身职责，以信息支撑政府其余治理主体[1]。财政审计是国家审计永恒的话题，要迎合政府转型需求，以服务意识为引导，凸显免疫系统职能，更好地贡献国家治理。

一、我国现代财政制度构建的问题

首先，预算尚不完整、细化，缺少合理的结构。相比国外政府预算规模与范围，我国在这方面还差一段距离，执行效率不高，预算管理中未纳入地方债。当前预算编制不够精细，执行中许多预算支出没真正落实到相应单位与项目。处在当前预算体制中，科教、医疗等支出需要与财政收支增幅相联系，使得地方政府不易实施财政资金的安排。支出结构缺少合理性，用作固定资产投资的财政资金较高，行政机关本身支出了较多比例，财政资金在社会保障及公共服务的投入不多。预算执行中产生许多不规则行为，预算部门内多出现“二次分配”情况。一定层面上存在年底突击花钱现象，主要由于预算违规及资金下达不及时。未构建起跨年度预算平衡机制，现阶段执行的年度预算易引发短期行为，很大程度上影响跨年度执行项目的稳定推进，因为年度预算执行时间有所限制，致使预算部门出现了年末突击花钱行为，不利财政资金使用效益的提高。由于绩效评价体制与专业人员素质等的原因，致使绩效预算不能大范围推广。预算透明度不高，公开的预算仅为静态数据，许多预算属于“类”预算，不具体；在预算制定与执行过程中，缺少透明的详细资料。

其次，转移支付制度缺少科学性，不能有效应对事权与支出责任不适应的问题。我国分税制带来财权上收，产生了负面影响。中央政府财政收入在政府间纵向财力中占据较高比例，事权多倾向地方，地方政府事权并不匹配支出责任。分税制改革后，地方政府事权增加，财政资金严重不足，国内构建了转移支付制度。财政收入增加时，中央政府财政转移支付资金具有越来越宽广的规模，逐渐完善了财政转移支付的结构类型，优化了财政转移方式，有助于缩小各地区间的财政差距。

再次，税收征管水平仍需提升，税收法定原则未有效落实。通常我国税收统计中的基数法不完善，经济过热时，使得税收机关未收上应缴税，经济下滑时，面临税收考核压力，各级税收部门喜欢征收过头税，导经济波动剧烈。我国取缔了专管员“管户制”，新税收管理员制度存有缺陷，使得偷税与漏税行为频发，一些地区多出现引税与买税行为，往往出现滞留税款的情况。我国宏观实际税赋增高幅度不明显，相比发达国家税收征管效率，还有一定差异。现阶段税收法定原则尚未落到实处，一些地方政府任意提高附加税。

二、国家治理角度下的财政审计与财政制度构建

首先，建立财政审计大的格局，强化绩效审计，促使绩效预算制度构建与健全，产生良好的财政资金使用效果。运用新型的财政审计一体化模式，将财政审计大格局建立起来，详细来说，涵盖了财政审计机构职责的重新调整，以预算流程为依据，优化财政审计工作模式，建立动态的财政审计一体化模式。考虑公共财政的实际需求，早实施部门预算编制，使项目预算的申报与评价程序完善化，强化项目资金使用审计，计算“成本—绩效”比例，促使绩效预算，重新构建部门预算支出流程，使绩效审计比重得到提升，创收较高的财政资金使用效益。

其次，转移支付资金审计，集中于资金使用效益，推动转移支付制度变革，主动践行财税政策审计评估。财政审计结合当前专项资金设置政策文件，构建各项指标体系，如，资金设置指标体系等，对专项资金的使用效益进行着重评估，实现专项资金的合理设置，减少转向资金消耗，与转移支付制度改革相配合。重视转移支付资金管理流程审计，因为转移支付资金管理具有较长的链条和实践，要予以重视，确保资金管理与内部控制制度的完善，确保不会出现长时间不凸显作用的财政沉淀资金，为财政资金整体使用效益的提升创作条件。财政审计涉及层面广，具有较强的独立性，关注财转移支付，为产生较高的转移支付资金使用效果，要优化当前转移支付方式与转移支付程序等。

再次，促使税收征管审计较好发展，提高税务机关征管水准，健全税收制度。把主要审计资源集中于税收征管质量审计，探讨如何发现税收征管中的腐败行为，以当前税收改革的重大问题为中心，和税务机关共同把风险管理的理念融入税收征管，产生较高的税收征管效率[2]。在部门内部机构调整中，通過审计署提供税收征管审计司的机会，确保税收审计较高的整体性与主动性。灵活运用审计方式，关注社会焦点问题，如，“简政放权关系到小微企业取消审批项目”等问题的迅速反应，指导高层决策与税务机关的变革。

三、结束语

中期预算尚未制定，执行中存在许多问题，财政资金使用率较低。多年努力下，预算体系中融入了政府性资金预算与社会保障预算等，我国预算管理在这方面取得了积极进展，未与一般公共预算衔接起来。我国经济迅速发展，税制体制改革与税收征管水平越来越高，加速了我国财政收入。我国税收多源于流转税，企业税赋较重，企业普遍要求减税，要想保证财政稳定增长，压力较大等。为此，以国际视野审视现代财政，构建起现代财政与大国财政，凸显财政治理国家的职能，让我国财政在全球范围内发挥更大的作用。

参考文献：

[1]高翔.国家治理视角下的财政审计思考[J].宁波经济（三江论坛），2013，01：45-47+7.

[2]张军，张东伟.构建我国绩效审计的准则[J].财经科学，2015，（2）：121-130.

（作者单位：句容市审计局）