家族企业内部审计制度分析

马振英

【摘要】内部审计是家族企业自身的一种内在的主动需求，而家族企业内部审计有其自身的特点。因此，家族企业要想发挥在国民经济中的作用，必须从自身审计制度出发，找出不利因素，保证家族企业的重大项目和财务收支的合法化，提高企业的生产效率，推动家族企业的健康发展。

【关键词】家族企业；内部审计制度

家族企业是企业的所有权或所有权控制权归属一个或数个家庭或家族所有，而且具有能将所有权或控制权合法地传与后代的企业组织形式。家庭或家族拥有企业的所有权或所有权的控制权经营管理通常采用三种形式：一是所有权与经营权合二为一，即家族成员直接经营管理企業：二是所有权与经营权分离，即聘请职业经理经营和管理企业：三是所有者与外部经理共同经营管理。

一、家族企业内部审计存在的问题

（一）人际关系复杂性

家族企业内部人际关系的复杂性对内部审计的正常开展有一定的影响。当前许多家族企业刚刚脱胎于家族制，在管理上家族制的气息还很浓厚，“内部人”与“外部人”的关系还在协调，有的家族企业由多个股东组成，而各股东都派有自己人加入到企业管理，如果在审计过程中人际关系处理不当，可能会激发股东之间的矛盾，影响企业稳定。内部审计涉及到企业的方方面面，甚至企业的核心机密，有些家族企业不敢轻易让“外人”负责内部审计工作。

（二）内部审计的职能没有充分发挥

目前。许多家族企业只重视内部审计防止错弊企业财产安全的监督职能，而内部审计的管理职能、防护职能、评价职能、建设职能等还没有得到足够的重视，内部审计的职能没有得到充分的发挥。

（三）机构设置不健全

现在有的家族企业将审计机构与其他部门合并，或在财会部门内设审计人员：而有的家族企业虽然设置了独立的审计机构，但与其他部门处于平行的地位。这样不能保证内部审计的独立性和权威性，影响了内部审计工作的正常开展。

二、影响家族企业内部审计制度的原因探析

（一）产权结构高度集中

家族企业的一般特征就是股权高度集中，企业为少数人所有，他们对企业的产权极为重视，一般不会轻易引进外部资金。家族企业的产权开放度极低，十分封闭，仍然以个人控制为主。正是这种产权结构使企业缺乏有效的监督，权利高度集中。企业的发展完全由企业所有者决定，承担的风险较高。在事必躬亲中，企业所有者认为没有必要设立审计机构，这就使我国的一些家族企业没有审计机构的重要原因。随着家族企业的发展，开始引进外部资金，成为上市公司。这样，家族企业必须调整产权结构，审计制度随之发展。但由于家族企业的特性，使企业的所有权和经营权仍然高度集中，此时的审计仍然是“自己人审自己人”，审计部门缺乏独立性，同时也削弱了审计部门的职能，降低了审计工作的效率。

（二）资本结构的影响

目前，我国家族企业的资产负债率低，企业项目和经营管理方面的资金主要靠家族内部自己筹集，所拥有的外部债权较少。这种资本结构影响了企业的经营效率和相关机构的建立，债权人与企业的管理几乎毫无关系，企业的经营、决策以及审计工作的开展完全取决于资本所有者，审计工作受资本者意志的影响，企业经营缺乏有效地监督，这些都不同程度地使企业的正常发展受到了制约和影响。随着国家对家族企业扶持力度的加大，家族企业逐渐向现代制企业发展，企业的资本结构也发生了重大的变化，外债增加，债权人积极地参与到了企业的管理之中，企业的审计工作也充分考虑到了债权人的利益。使企业审计工作加大了对企业的经营和资产管理地审查，不仅促进了家族企业审计工作的完善，也推动了家族企业稳步发展。

（三）管理层落后经营理念的影响

据调查显示，家族企业所有者往往学历较低，多为中学水平，大学学历的则很小。而从管理的实际来看，家族企业经营理念与学历水平紧密相关，一般而言，学历高的，其在经营中越容易接受新的经营理念，制度创新的速度也越快。学历较低的管理者则常常会受到知识和能力的不同程度的限制，而制约着企业管理效果。此外，由于经营理念的限制，家族企业的审计范围还停留在财务收支上，以保证企业的资产安全，缺乏风险审计意识和经营管理审计意识，从而阻碍了现代审计制度的建立和发展。

三、措施及解决办法

（一）保证审计部门的独立性和权威性

首先，要保证审计部门的独立性。家族企业的审计部门的组织形式要与企业的规模、股权结构相适应，确保审计部门的独立性。企业要设置专门的审计机构，安排专人从事审计工作，依法开展设计。其次，要保证审计部门的权威性。审计部门的组织地位对审计工作的开展有重大的影响，审计部门的权威越大，审计的效果就越好。

（二）企业资本结构多元化

家族管理下公司产权的封闭性通常导致资本结构的单一。家族持有股权不让外界来参股，也不愿意走产权多元化的道路，这严重阻碍了公司的发展壮大。资本社会化就是要打破家族所有制的篱笆，引入外部股东，实现自然人产权制度向法人产权制度的转变。资本社会化的途径主要有以下几种：（1）让企业的经营管理人员、技术骨干等企业员工购买企业股份，或者对作出突出贡献的员工奖励企业股份，并利用股份形成企业和员工真正的利益共同体；（2）吸引外部投资入股，在企业股东行列中新的成员；（3）通过合作、合并、兼并等形式，与其他企业合资或者与其他企业形成企业集团，实现资本化；（4）企业上市也是实现资本社会化的一个重要形式。

（三）完善对内部审计的认识

将内部审计从传统的内部财务控制狭窄范围内摆脱出来，扩展至通过战略层面参与公司价值创造。内部审计工作应从事后审计向事前和事中审计、从静态审计向动态审计、从现场审计为向远程审计和非现场审计方向发展，从单一的内部审计向内部审计与外部审计相结合方向转变。内部审计除了要关注传统的内部控制之外，更要关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。内部审计的工作重点不再是测试控制，而是分析、确认、揭示和防范关键性的经营风险。内部审计的目标应从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”。同时，各级管理层需对风险管理要有深刻的认识和高度的重视，要有较强的防范风险意识。