浅析“营改增”的影响和应对策略

袁理

摘要：营业税改征增值税是当前税改焦点，全面推行一段时间以来，已取得相当显著的成绩，同时也伴随着一些问题，如何在保持增值税公正合理、不重复征税等特点基础上，解决合理分配税收、个别企业税负不降反增、税率过多不明确等问题，是本文着重讨论的重点。通过不同主体、不同层次、多视角的分析，对税改部分问题思考和提供建议。

关键词：营改增；减负；结构调整

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

税收是国家财政的基石，营业税与增值税，是我国两大支柱税种。自2016年5月1日起，在全国范围内的销售服务业，包括房地产业、建筑业、生活服务业、金融业等，从前缴营业税的行业，全面改缴纳增值税，这是今年倍受瞩目的营业税改征增值税（简称营改增），是当前财税改革的重头戏。

截至目前，对于政府的财税部门来说，营改增的进程如何？对所有纳税人而言，税负是增加了还是减少了？

以餐饮业为例，中国旅游饭店业协会26日发布《中国饭店业增值税调研报告》显示，从纳税所属期2016年5月至7月参与调研的饭店数据来看，小规模纳税人饭店税负下降40%左右，一般纳税人饭店的税负整体也呈现下降趋势，7月已降至3.30%的税负水平，与上年同期实际缴纳营业税税负相比下降34.13%。随着未来进项税抵扣增加，饭店行业增值税税负有望进一步降低。

对以上数据进行分析后可以得出，作为我国财税体制改革的重要组成部分的营业税改征增值税，其发展势头，在短期看来，已经效果明显，并且在向良好的态势发展。就目前情况而言，交通运输业和部分现代服务业是“营改增”影响范围最大的两个行业。

一、关于营改增对税制和社会经济的各个方面影响的分析

1.不出现重复征税，保持了税收合理性

营业税重复征税的原因在于，对全部营业额征税的同时，流转一次，就要征税一次，所以必然导致重复征税；而增值税以应纳税额为计税基础，采用销项税抵扣进项税的方式，也就是销项税减进项税的差额，是实纳税额，对以前纳税环节不再重复征税。对于销售货物或提供修理修配劳务，无论生产方式是什么样，无论经营方式是什么类型，都不会重复征税。

2.结构性改变带来税负明显降低

自“营改增”全面推行以来，有效避免重复征税的同时，企业的税收负担也随之减少，数据表明，自2013年起，全国减税总额为1 402亿元，这其中93%的公司企业中实现减负或税负并没有太多变化。“营改增”以后，小规模纳税人全面减负，一般纳税人超过八成减负。对于小规模纳税人而言，其增值税征收率仅为3%，所以“营改增”后实际税率为2.91%。而以前的营业税的实际税率要么等于3%、要么高于3%（原营业税税率为3%、5%或5%～20%），也就是说，对于大多数的小规模纳税人而言，企业流转税税收负担必然会显著的下降。

二、“营改增”全面推行以来存在的问题

1.需要重新分配财政税收

“营改增”在推行以前，我国的增值税中央税和地方税的分配比例为3：1，而营业税中的大部分，约百分之九十左右归属地方。“营改增”以后，由于失去了营业税，地方税收入将会大幅度的降低，而全国的财政支出中，地方财政支出占绝大部分。所以“营改增”后，地方财力体系需要重新架构，需要解决的最重要的问题是，如何调整中央和地方税收的分配关系。当前的“营改增”的税收收入不实行共享，还是保留以前的分配形式，但这种税收收入来分配的方式只是短期，不是长久之计。因此，对于中央与地方的财政收入分配关系，可以利用这次“营改增”之机，逐步发展并且完善

2.有部分企业的税务非但没有减少，反而增加

“营改增”后，使一些企业的税负不减反增， 主要以销售服务类的企业为主，由于税种变了，部分企业执行增值税率，税率有所上升，而抵扣项较少，这样企业的税负比营改增以前加重了。比如，交通运输业从原来征收率3%的营业税率， 提到到现在的11%的增值税率，尽管允许抵扣了进项税额，但部分企业可用于抵扣的项很少，有的只有购进固定资产、生产材料等，若在生产周期的企业正处于成熟期，新增的固定资产并不多，人工成本是主要的成本支出，但無法抵扣这部分的支出，将加重税务负担。

三、思考与对策

1.使国税和地税合作机制逐步完善

当前，国税与地税分别是相对独立的两个部门，用两套不同的征税管理系统进行管理。为此，应尽快建立国税、地税合作体制，将各自权利、义务进行明确，以及相互之间的信息交换、工作衔接、异议处理等事项，推进联合办税。尤其是营改增后，国税部门所负责征管的增值税范围将大幅增加，要综合考虑机构、编制等方面的问题，适当将两部门的人力资源进行调配，真正实现无缝的对接，确保工作顺利进行。

2.战略宏观调整，使产业转型稳步推进

机遇与挑战同时存在于这一次“营改增”改革中。企业应该将这次改革视为一次重要的机遇，充分利用增值税的税款抵扣政策，将各项优惠措施加以利用，为企业和社会创造更大效益。针对改革带来个别企业税负增加的问题，比如交通运输行业等，应该在管理、政策等方面积极扶持企业，鼓励有能力、有实力的企业扩大规模，提高档次、增强实力、做大做强。将税收征管强化，坚决防止跑冒漏滴。在加强对传统行业的税收征管的同时，也要对新兴行业的征税进行探索，确保应收尽收。

总言之，通过改革，“营改增“税制，对于企业的发展的影响意义是深远的，只有不断地加强和深入营改增税制体制的改革，在企业的发展过程中，逐渐地探索思路，才能够不断地强化改革，使税制改革不断的完善。营改增改革的不断深入，将使企业的发展思路逐渐改变，重复征税问题将在现行税制体制下被完善和解决。同时也使我国现存的不合理的经济结构在很大程度上得到调整，促进了我国经济的蓬勃发展。

参考文献：

[1]中国旅游饭店业协会.中国饭店业增值税调研报告.2016（10）.

[2]陈晓梅.营改增税制的必要性和实践[J].决策与信息，2013（8）.

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[5]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013（1）.