企业财务舞弊特征与审计方法研究

魏 艳

河南省济源市审计局

企业财务舞弊特征与审计方法研究

魏 艳

河南省济源市审计局

由于我国市场经济不断发展，企业面临着新的机遇和挑战，但是由于企业内部的控制力度不大，企业的管理者意识比较薄弱等因素，都会导致企业财务舞弊的情况发生。而财务舞弊的方式非常高明，利用的方法比较先进，舞弊的情况非常复杂，因此在实际的企业管理中不容易察觉，利用审计和内部管理等方式也较难发现。针对这种情况，一定要加强对企业财务舞弊的特征分析，了解企业财务舞弊的原因，然后采取针对性的措施，利用有效的审计方法防治。

企业财务；舞弊特征；审计方法

0.引言

从目前的情况来看，企业的财务舞弊行为非常普遍，已经成为了制约企业进一步发展的重要因素，使企业遭受着巨大的经济损失，同时对于资本市场的健康持续发展也是极为不利的。因此，在企业的运行中，一定要正确认识财务舞弊的行为和特征，并提升审计方法来避免财务舞弊的发生，促进企业健康持续发展，营造一个良好的市场环境。

1.企业财务舞弊的内涵和特征

1.1 企业财务舞弊的内涵

企业财务舞弊就是企业的工作人员、领导者、管理者或者第三方通过一定的欺骗方式获取自身利益，从而损害了企业的利益。财务舞弊是针对财务报告的信息来实施舞弊，通过错报信息或者篡改信息等来为自身获取不正当的利益。从财务舞弊的方式来看，可以将财务舞弊分为对交易活动和事项的舞弊、对会计相关记录的舞弊和对会计政策以及会计估计的错误使用以获取利益。企业财务舞弊的方式现阶段已经变得非常高明，并且造假涉及到的内容和范围非常广，无论是内部审计师还是外部审计师，在财务舞弊的发现和识别中都发挥着重要作用，虽然其关注的财务舞弊的范围不同，但是最终目标就是为了减少企业的财务舞弊行为的发生。

1.2 企业财务舞弊的特征

1.2.1 虚拟销售业务

虚拟销售业务就是指企业通过欺骗的手段来伪造收入，提前确定企业并没有实现的收入，企业就可以从中获取更多的利益。很多企业都是依靠销售产品来获取利益的，一些企业为了和固定的客户保持长期合作的关系，往往会通过制定一些优惠政策和活动，为长期合作的客户提供更大的优惠，在这过程，企业获取的利益就会减少。针对这种情况，在财务报表中，会将一些内部销售的商品按照常规商品的销售利润计算，将其作为销售总额，因此在账面上就会获得更大的收入。另外，也会通过将企业的一些没有产权的资产交易，并从中获取利润。企业虚拟一些交易对象和交易行为，然后根据正常的销售规程来模拟运行，并从中获取一些不存在的销售业务。这种财务舞弊的行为具体表现在虚拟订单、签订合同和发放运凭证等。也有的企业会利用和其他企业之间的特殊关系，制造不存在的收入或者交易。

1.2.2 偷逃税金

偷逃税金也是企业的一种常见的舞弊行为。一些企业会通过将缴纳税款的时间延长或者直接偷逃税金来占有税款，一方面可以隐瞒企业的真实收入，另一方面也可以通过虚开领料单或者发票等来减少员工的工资收入（虚开领料单与减少工资收入有何关系），偷逃税款。还有的企业会通过购买一些假的发票来减少企业的利润，然后减少需要交纳的税金。在实际的运行中，一些企业并没有对企业的运行收益和资金的支出做好规划和计划，会借用相关的会计政策将企业的收益性支出和资本性支出混淆，以此来增加企业的收益（这讲的是偷逃税金，怎么又增加企业收益）。另外，一些企业会调节往来账户的利润，对于外来单位的还款，并没有及时将其用做往来账的冲销，而是将其转移到其他的地方，就可以将这部分的还款纳入到损失管理费用中。而有的企业会将一些企业日常开支或者失败的投资当成其他的应收款账户中，对账户的亏损有意隐瞒，制作假的业绩，通过增加虚拟的收入（增加虚拟收入不会偷逃税金）和减少计算企业的利益来偷逃税金。

1.2.3 刻意制作虚假文件，伪造单据

一些企业的员工会通过制作假的文件或者伪造单据来将企业的一些公款私吞，最常见的就是对于员工的住宿交通费用，在报销时，刻意篡改。还有的工作人员会贿赂部门的官员来伪造验资报告，对银行对账单更改，制造假的银行账户，让企业的资产符合配股的需要或者上市的需要。从我国的实际情况来看，很多大型的企业都发生过虚假文件舞弊的行为（建议是否可以举个案例？）。

2.避免企业财务舞弊的审计方法

2.1 采用分析复核的程序发现舞弊行为

从现在的情况来看，审计的环境在不断变化，越来越复杂，审计的风险也在逐渐增大。因此，企业的审计人员一定要结合企业舞弊行为或者运营的实际情况了，包括企业的业务内容、业务方式、法律环境和内部控制的情况以及企业面临的经营风险等导致的风险错报情况，采用有效的审计程序来讲风险排除[1]。只有结合实际情况才能找到企业审计单位的错报情况。企业的生产经营中，很多财务指标之间都是紧密联系在一起的，虽然这些财务指标可能会发生一定的变化，但是一般情况下是不会超过正常范围的。而打破常用的均衡就很容易出现舞弊。在审计时，分析性复核是重要的趋势，可以清晰的分析出企业财务指标的异常变动和预期情况之间存在的差距，是一种站在整体的角度上对企业的经营情况和财务情况分析，可以确保财务审计的合理和科学性，及时发现财务报表中的舞弊行为和错误。

2.2 加强对企业现金流量的审计分析

企业的现金流量是导致企业财务舞弊行为的重要途径，因此，为了避免财务舞弊行为的发生，一定要加强对企业的现金流量的审计分析。通过对企业的现金流量分析，可以及时了解企业的运营情况，并对企业存在的资金风险准确评估。在一般的情况下，只有保证企业的现金流量稳定才能促进企业健康持续发展。在审计时，如果发现企业的现金流量存在着很大的问题，出现不合理的情况，如果此时提示企业的业绩比较好，那么这种情况是不合理的，很有可能是企业制订了一些虚假的订单或者交易，并从中获取利益，需要加强调查，进一步审计。一般情况下，如果企业的现金流量不合理，可以确定为是企业的经营活动盈利的现金流量为负数，或者就是企业的经营活动盈利的现金流是正数，但是总现金流量是负数，在这种情况下，审计人员应该重点对企业的投资活动核查。如果其中的一个投资活动的回报率非常高，就要加强审核，深入调查，判断这一项的投资数据是否真实。如果盈利的现金流量是负数，审计人员需要重点核查企业的销售收入，判断是否出现了虚增收的情况。

2.3 正确评审财务内部控制

财务内部控制在企业的财务管理中至关重要，是提升财务管理质量和避免财务管理差错的重要方式，但是很多企业在实际的运营和财务管理中，都没有认识到内部控制的重要性，没有加强企业的内部控制制度建设，同时也没有财务一定的措施来强化内部控制措施。在这种情况下，就会为企业的财务舞弊行为发生制造机会。针对这种情况，企业一定要从审计的角度分析，正确评审财务内部控制，加强企业的内部控制管理，才能及时发现被审计主体在组织管理中出现的漏洞和缺点[2]。为了强化企业的内部控制管理，要求企业的内部审计人员在审计时，一定要加强审查，对企业的内部控制是否健全以及是否有效加强评价，然后对企业的不同部门在财务活动中可能出现的风险或者问题细致分析，才能真正发现舞弊行为，并将其扼杀在摇篮中。在实际的审计时，一定要做好以下几个方面的工作。首先是要为企业的财务管理层提供一些真实、可靠的通讯方式，并提出能够有效预防财务舞弊的重要建议。其次，还要建立合理的授权政策，制定有效的资产保护政策和活动控制机制，颁布实施书面上的原则，例举一些禁止的事项和原则，制定具有现实意义的组织目标。

2.4 加强对企业资产变更的审计

企业的资产变更往往是会遵从一定的规律或者原则的，如果一旦发现企业的资产变更较大，就要加强对资产变更的必要性和合理性的审计。在具体的审计中，需要对企业的固定资产拿来贷款、投资或者抵债的情况分析，收集完整的资产资料，并对其市场价值准确评估，将其市场价值和账目上记录的金额做对比，判断资产变革的合理性。如果在审计期间，企业出现了资产重组或者资产置换的情况，审计人员也要加强对企业的经营状况分析，确定资产重组是否对企业的正常生产经营造成不好的影响，是否影响企业的业绩[3]。审计人员加强对企业资产变更的审计，可以判断出企业财务中是否出现虚增资产价值的舞弊行为。

3.结语

对于企业的财务舞弊行为，由于舞弊行为越来越高明和先进，因此通过正常的审计已经较难发现和避免这些舞弊行为，因此，企业一定要采用分析复核的程序来对舞弊行为分析，加强对企业现金流量的审计分析，正确评审财务内部控制，加强对企业资产变更的审计。

[1]李铁群. 企业收入舞弊行为的一般财务特征、手段及具体审计技术方法[J]. 财会研究, 2014，17(5):55-57.

[2]李新军. 企业财务舞弊的特征与审计方法研究[J]. 市场观察, 2016，24(z2)：114-115.

[3]章立军. 审计失败上市公司之舞弊特征分析[J]. 会计与经济研究, 2015, 23(5):32-40.