建立个人财务报告制度，健全个人信用体系建设

阮鹰

摘要：个人财务报表以往多被用以反映某一时间段内个人或家庭财务状况的会计报表。由于涉及财务知识、个人隐私、编制成本等原因，在我国个人财务报表目前并没有规范统一的格式与形式，并且没有进行制度化的完善与推广。随着近年来智能手机和移动互联网的普及，个人财务报告制度将成为建设具有中国特色个人信用体系的契机。

关键词：个人财务报告制度；个人信用体系

一、个人信用体系建设的基本要求

个人信用体系建设作为社会信用体系的基础，在信息的采集和查询上受到更多的法律保护，也是建立社会信用体系的瓶颈和关键点。《上海市社会信用体系建设“十三五”规划》指出，社会信用体系建设是推动上海改革开放和经济社会全面发展的重要支撑，是完善社会主义市场经济和创新社会治理体制的重要基础。较于我国，欧、美、日的个人信用经济较发达，建立了较为成熟的个人信用制度，具体表现在以下几个方面：

（一）个人信用信息登记正确完整

在美国，个人信用信息登记采取“一人一生一卡一号”制度，个人出生时就有一个社会保障号码，用以登记和记录个人每一笔收入和支出。随着货币电子化程度的进一步发展，个人收支状况可以通过信息网络记录和传输，我们可以通过互联网得到比较全面的资料。

（二）个人信用数据评价科学有效

美国较为流行的是FICO评分系统，通过确定个人的信用、品德以及支付能力的各项指标，计算后得出FICO信用分，它的计算方式尚未向社会完全公开。可见，最重要的是在全国范围内有一个统一科学的评价体系，避免出现地区间或不同的評价标准出现冲突。

（三）个人信用监督管理规范合理

目前欧洲以隶属于政府的监管机构作为监管主体、日本以银行作为监管主体以及美国以商业化的信用中介机构作为监管主体。

二、建立个人财务报告制度对建设个人信用体系的作用

个人财务报告是以个人资产变动情况为基础，客观真实反映个人当前财务状况的财务报告，个人财务报告应当作为个人人事档案的重要组成部分，伴随人的一生。个人财务报告包括个人财务报表和个人财务报表附注，它能准确描述个人的经济状况，一是能客观反映个人财务状况，精确衡量当前履约能力；二是能明确细化个人收入来源，切实评估持续获利水平；三是能全面刻画个人支出项目，理性分析长期消费习惯。通过个人经济状况的描述，客观反映个人信用情况，精确评估个人信用等级，具体体现在三个方面：

（一）通过个人财务报告的编制，将个人信用相关信息采集的职能转化到个人身上

2016年支付宝年报刷爆微信朋友圈的情况让我们看到了两个手机支付巨头之间的竞争，同时也显现出个人了解自身财务状况以及收支情况的需求。通过个人财务报告的编制，将信息采集的工作转化到自己，既降低了信息采集成本，又提高了信息采集质量。

（二）通过准确描述个人的经济状况，客观反映个人的信用情况

当前履约能力能提供个人目前净资产抵押的上限，持续获利水平减去长期消费习惯能提供个人按时偿还的水平。通过个人财务报告的分析，能反映出个人信用的履行能力。

（三）个人财务报告相比个人信用记录更适合政府监督管理

个人收入来源一直是我国政府监管的一个瓶颈，如果建立了个人财务报告制度，有助于查清个人收入来源，有助于建立个人合理支出抵扣个人所得税制度，通过健全个人所得税制度和建立个人资产转移税制度进一步优化社会资源，从而缩小贫富差距。

三、个人财务报表的基本原则与结构设计

（一）个人财务报表的主体是每个人，报表编制的主体也是每个人自己

随着智能手机的迅速普及与手机号码实名制的进一步规范，支付宝、微信等手机支付方式将逐步取代以往传统的现金收支形式，如今在大城市出门不必再携带钱包，一个智能手机加上几种手机支付方式就能满足所有转账的需求，可以想象在不久的将来，90%以上的个人资金将通过手机支付进行流动。目前有很多带有记账功能的手机APP，自动记录每一笔账务所发生的详细信息，通过大数据、云计算的运用，即使不掌握专业财务知识的个人都能轻松编制出一张个人财务报表。尚未成年的子女由其监护人编制其个人财务报告，18岁后交由本人编制。

（二）个人财务报表的会计期间是人的一生

个人财务报告没有财务分期的必要，因为持续经营假设本就是建立在企业无限期经营的前提下，既然人是要死亡的，那死亡的时时间点是财务清算的时间点。没有了会计分期也就没有了折扣摊销，以收付实现制作为计量方式。

（四）项目分为资产、负债、收入、投资和支出

其中：资产和负债是以历史成本计量；收入和支出以包含CPI的历史成本计量，具体方式为每年度计算一次，等于上一年度的包含CPI的历史成本乘以当年的CPI，差额计入资产类通货膨胀科目；投资以公允价值计量，差额计入资产类公允价值变动科目。

（五）关于收入、支出、投资的计税基础

建立了个人财务报表制度后，个人所得税的计税基础将不再是每一次收入或资本利得，而应当是对人一生的净收益，一次性按照超额超额累进税率进行征收，也就是遗产税。每年度按照计税基础净收益的金额，计算目前个人所得税总额，与已缴纳个人所得税差额计入负债类应缴个人所得税科目中。

（六）作为会计报表的重要组成部分，会计报表附注在个人财务报告体系中发挥着相对重要的作用

这是因为每个人的情况各不相同，特殊项目多，且较多项目无法重合与规范化，一些项目也无法仅以会计报表本身的数据纯粹地定量分析。故而对于会计报表附注应作为个人财务报告重点关注的环节之一。同时，会计报表附注应当与个人电子档案相匹配，对个人财务状况中存在重要性事项进行披露，一般作为个人隐私项目，具体可以包括：

1.非经常性收入情况说明。一是说明一次性大额收入情况，二是说明大额赠予情况。

2.投资情况说明。一是说明固定资产投资情况，包括各项固定资产购入时间、购入原值、各项税金及物业管理费等支出总额、是否已售出、售出时间、售出金额、售出时税金、未售出的目前市场价值及其他需说明的情况。二是金融资产投资情况，包括各项股票、债券、银行存款等的购入时间、购入原值、是否售出、售出时间、售出金额、未售出的目前市场价值及其他需说明的情况。三是无形资产投资情况，包括各项商标、专利的形成时间、形成成本、是否售出、售出时间、售出金额、未售出的目前市场价值及其他需说明的情况。四是人情往来的具体内容。对于存在净流入或净流出数额较大情况下，需要在报表附注中予以说明。

3.大额支出情况说明。一是对非经常性日常消费支出说明，主要包括旅游的时间、是否出境、本人所占旅游支出及其他需说明的情况。二是对自住房屋情况进行说明，包括购入时间、房屋总面积、房屋总历史成本、本人所占面积、本人所占历史成本、本人所占各项税金及物业管理费等支出额、本人所占面积对应通货膨胀净额及其他需说明的情况。三是对消费性支出情况进行说明。包括购入时间、购入原值、各项税金及物业管理费等支出总额、是否已置换、置换时间、回收净值及其他需说明的情况。四是对教育支出情况进行说明，包括本人学历教育或专业培训的时间、教育成果、教育经费总支出及其他需说明的情况。

4.个人所得税情况说明，包括目前按计税基础确定的税前净收益、税前净收益对应的超额累进税率、已缴纳的个人所得税及其他需说明的情况。（见表1）

四、目前存在的难点与瓶颈

（一）手機信息安全问题

我国没有主流的自出开发手机系统，虽然我们有着手机支付的优势，但形成的数据往往给他人做嫁衣。IPHONE实时向美国苹果公司递交用户使用数据，安卓系统也是美国微软公司开发的系统源，手机数据我们维护的越多，给国外公司可供分析的信息越准确。

（二）既得利益群体抵触问题

中国目前是资产流转税率最低的国家之一，一套父母的房子变成现金给儿子不用交一分钱遗产税，一个公司老板在公司内买一辆高级豪华轿车给儿子开，固定资产能在公司抵扣所得税，儿子没有收入还能开豪车。这些不合理现象造就了我国一群既得利益群体，个人财务报告制度是对我国这些既得利益群体的极大冲击。

（四）手机支付业务相关单位的信息采集共享问题

手机支付业务涉及支付宝、微信、手机制造商、手机运营商、银行等多家单位。个人财务报表制度对于信息采集要求将会触及各家的商业秘密及商业利益，整合的好是信息共享，整合不好就是信息冗余。

随着上海机关事业单位进一步规范工资收入工作的推进，大部分普通人民的灰色收入已经没有了生存的空间，建立个人财务报告制度也变得可能而迫切。我相信，通过不断的整合，一定能形成一个较为合理可行的个人财务报告制度，以进一步推进我国个人信用体系的建设。

参考文献：

[1]窦尔翔，杨鹭.“个人财务报表”的效用与设计[A].中国第四次人的发展经济学研讨会，2012.

[2]程博，熊婷.个人财务报告及评价体系框架构建研究[J].商场现代化，2008（31）：376-377.

[3]郭荔蕊.财务分析个人理财规划第一步（上篇）建立个人财务报表[J].卓越理财，2004（6）：28-30.

[4]郭荔蕊.财务分析个人理财规划第一步（下篇）个人财务比率分析及案例[J].卓越理财，2004（7）：32-34.

（作者单位：上海市监狱管理局）