基于营改增背景物流企业的影响与对策——以A企业为例

马颖莉

基于营改增背景物流企业的影响与对策
——以A企业为例

马颖莉

从营改增的试点到营改增的全面实施，营改增的税制改革对物流企业产生了很大的影响。文章以A企业为例，分析了营改增税制改革对该企业的影响，并针对存在的问题提出相应的对策。

营改增；影响；对策；A企业

一、引言

从2011年国务院批准的，财政部和国家税务总局联合发布的营业税改增值税试点方案开始，经过几年的推广和实施，从涉及部分行业，到2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，从此营业税退出历史舞台。营业税改增值税旨在降低企业税负，避免重复纳税，物流行业因其本身的特殊性以及税制体质的不完善导致很多企业税负在营改增税制改革后出现不降反增的现象。本文以A企业为例，探讨营改增背景下存在的问题及影响，并提出相应的对策和建议。

（一）营改增对物流企业的影响和原因分析

本文从全市一千多家不同规模物流企业抽取100家企业作为调查对象，搜集数据，并进行整理，分别分析了营改增对物流企业小规模纳税人和一般纳税人的影响。

（二）营改增对物流企业小规模纳税人的影响和原因分析

经表1数据分析，归属于小规模纳税人的物流企业的税负整体是下降的。这是因为物流企业营改增之前征收营业税的税率为：运输、装卸、搬运为3%，仓储、配送、代理等为5%。如表1所示，营改增以后作为小规模纳税人的物流企业增值税的征收率为3%，运输、装卸、搬运税率为3%，但其计算增值税的营业收入为不含税收入，因此税率实则为2.91%（营业收入×3%/1+3%）。仓储、配送、代理等业务税率比营业税降低约2%，这明显使物流企业的税负得到了大幅度的减轻。所以，营改增以后，对小规模物流企业更加有利。

二、营改增对物流企业一般纳税人税负变化的影响及原因分析

从搜集的100家物流企业数据得到，100家物流企业样本中有57家为一般纳税人企业，达到总数的57%，而在税负增加比例上，100家企业有82%的企业税负增加了，这些税负增加的企业全部为一般纳税人。营改增的目的是为了减轻税负，但是结果适得其反，经调查分析主要原因如下：

（一）进项抵扣不足

营改增之前，物流企业一般纳税人按照3%缴纳营业税，营业税改增值税后，作为一般纳税人，实行税款抵扣制度“，营改增”之后经营项目中的销售货物按照17%税率，交通运输业按照11%的税率，装卸等物流辅助服务按照6%征收增值税。根据税收法律制度，纳税人应该分别核算其项目，不能分别核算的，应该按最高税率计算。“营改增”施行以后，归属于一般纳税人的物流企业可以执行进项税额抵扣销项税额的制度，即生产和采购燃料，以及设备购置所取得增值税专用发票进项均可进行抵扣。但实际情况中，很多项目仍然无法抵扣，比如占物流成本比重比较大的劳动成本，过路过桥费等都不在抵扣之列，抵扣的进项不能弥补因税率上升而带来的增加。以A企业为例：

1.A企业现状概况

A企业是于1999年成立的一家民营企业，为一般纳税人，主要为工商企业提供现代物流服务。公司通过多年的努力，已经成为以第三方物流为主，是一家集工业商贸、仓储、装卸、加工、配送、信息、管理为一体的专业物流公司。公司拥有各类运输车辆158余辆，其中危险品车辆10余辆。公司在全国各地设有分拨中心，形成了较完善的现代物流营运网络。

2.A企业税负情况

表2是A物流企业营改增前后税负情况对比分析表，营改增后很多项目不在抵扣之列，而且也因为物流行业本身的特殊性，使得企业实际可以抵扣的数量很少。

表2 A物流企业2014年税负对比情况表

营改增后2014年扣除可抵扣部分流转税税负增加了2651600.15元，包含附加税费后税负增加2916760.16元，增幅达到188.4%，税负比例由原来的3.21%增加到8.29%。相应的税负由原来的国家实施营改增后，企业很多项目如人工成本却无法抵扣，可抵扣的进项税额很少，导致企业的税负不降反大幅度增加。

（二）很多增值税发票难以取得

生产性企业由于上下游供应链基本稳定，能较容易地取得增值税专用发票。而物流企业与生产性企业不同，特点是流动作业，车辆在全国各地运行，这就决定了行业整体整合度不高，较为零散，取得正规发票都比较难，更不要说是增值税专用发票了。尽管运输车辆的修理费用可以抵扣，但由于车辆修理往往发生在运输途中，经常是在些小型维修点维修，不可能取得抵扣发票；即使是定点维修或是在具有一般纳税人资格的维修企业维修，虽可开具增值税专用发票，但将直接导致修理费用的提高，企业成本同样会增加。同样，成本组成中占比较大的项目之一就是油费。然而，绝大多数加油站并不能立马提供增值税专用发票。虽然不少公司采用了办理加油卡方式解决增值税专用发票的开具问题，但在实际操作中也存在很多弊端。

（三）企业核算难度加大

营改增以前，物流企业缴纳营业税，所有税率为3%，营改增之后，国家将交通运输业和物流辅助行业按照11%和6%的税率分别计税，但是，综合式一站式服务成为当今物流企业的发展主流，各物流企业业务繁杂，各种业务之间相辅相成，很难区分各种业务所属类别，这在一定程度上加大了物流企业核算的难度，此外，税法规定，企业应该分别核算其项目，不能分别核算的，从高计算。

三、对策与建议

本文根据营改增后物流企业目前存在的现状提出相关的解决对策和建议。

（一）增加进项抵扣来源，加强对增值税发票的获取

根据物流企业普遍反映的情况来看，税改后实际负税大幅增加的一个重要原因就是企业实际可抵扣项目较少。作为大中型物流企业，业务范围遍布全国各地，目前路桥费用约占了企业整个运营成本的1/3，且全部不可以进行抵扣。因此建议路桥费等物流企业的主要成本费用项目能够有合理的方法进行抵扣。同时，作为企业本身，应该加强对增值税发票的获取，对于加油可以采用加油卡的方式，统一购买油卡，集中开票，取得增值税专用发票，获得抵扣来源。同时，定期对外出车辆统一地点，定期进行维护保养，统一开票。

（二）结合物流企业自身特点，完善经营管理制度

物流企业应当结合自身特点，制定一套完善的管理规范，对于各个不同的业务范围进行严格和详细的鉴定，企业应该重新测算税制变化、成本变动、产品利润等情况，然后根据新的变动重新制定产品的价格与业务种类，以求达到最好的利润状态，同时，企业应加强相关人员的财务制度培训，以提高全员素质，帮助企业顺利实现营改增政策的过渡。企业业务活动应该更加灵活，扩大外包服务，将自身弱势业务分包出去，而外包服务的增值税进项税额有些部分又可以进行抵扣，既能够降低企业的税负，又能够集中有限资源和资金来提高企业的核心竞争力。

（三）统一行业税率，适当给予政府补助

政府应酌情考虑物流行业本身特殊性，应该将物流行业作为一个综合性独立性的行业来看待，在税收征管上，不再区别不同的项目，统一税率，这样也降低税收征管的成本。同时，政府应结合物流企业本身特殊性，给予相应的政府扶持措施。

[1]孙太宏.营改增对物流行业企业影响研究[J].中国集体经济,2016，（01）.

[2]杜国良，徐鸿.浅析物流企业“营改增”纳税筹划[J].财政监督,2013（06）.

[3]马颖莉，张建芳.论营改增税制改革对物流企业的影响与对策——以南通地区为例[J].市场周刊,2016，（10）.

F272.9

A

1008-4428（2017）03-21-02

营改增背景下物流企业纳税筹划研究（基金编号：科研2014013）。

马颖莉，南通理工学院经济管理学院。