粮食企业应收账款的风险控制研究

王建军

摘要：随着市场经济的发展和法律体系的不断完善，赊销在经济业务中达到了空前规模，企业一方面以赊销去争取大量的客户，扩大市场占有率，这对增加企业的竞争力有着非常重要的作用；另一方面赊销也将企业商品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，企业应收账款的资金占用量日益膨胀，经营成本增加，严重影响了企业的资金周转，加大了企业风险。受粮油轮换政策的影响，处于市场竞争机制中的粮食企业，因议价能力的不同，不同条件下，必然会或多或少发生信用交易，同样面临应收账款损失风险。文章针对粮食企业应收账款风险控制的问题，在对应收账款风险和影响进行分析的基础上，对粮食企业应收账款风险控制的措施和风险规避进行了分析和研究。

关键词：粮食企业 应收账款 风险控制 研究

粮食企业应收账款风险产生的原因除了信用交易外，还有客户评信运行机制未有效运行和企业应收账款管理的内部控制缺位。如果企业在经营管理中没有一个健全的风险管理控制体系，很容易产生应收账款的风险，进而造成财务危机。

一、粮食企业应收账款的风险

应收账款风险是指企业的应收账款受到市场上不稳定因素的影响，从而导致企业不能够及时或者足额收回数额较大应收账款的风险。

粮食企业应收账款风险主要表现在三个方面，即回收金额风险、回收时间不确定性和资金管理成本的增加。应收账款回收时间上的不确定性，主要是指应收账款的债务人超过商定的付款期限，并不能确定明确的付款日期，而使债权人面临应收账款损失的风险。回收金额风险是指应收账款超过信用期后，粮食企业很可能无法收回全部的应收账款，而使部分或全部的应收账款成为坏账的风险。应收账款不能及时收回，会加大企业资金的占用和增加资金成本，降低资产的使用效益，并减少应收账款使用的机会成本，甚至使粮食企业财务资金陷入困境，很可能增大资金链断裂、资不抵债、破产或被并购的可能性。而应收账款一旦超过信用期，部分或全部金额就很可能成为坏账、死账，且必定增加资金占用、催收、诉讼等管理成本，导致企业财务风险的发生。

二、应收账款风险对粮食企业的影响

（一）占据资金，降低使用效益

粮食企业因赊销商品所应形成的应收账款在信用期内未能够及时收回，造成实物流和现金流没有达到预期的同步，使企业的现金收入与支出不相符合，打乱了粮食企业的正常资金使用计划，影响粮食企业的年度经营计划。应收账款因长期不能收回而被动地被占用，致使企业的现金流出未能及时补进，进而直接影响企业赊销业务资金的正常流动和应收账款的正常周转，增加了资金成本，降低了应收账款的使用效益。

（二）虚增利润，隐藏经营潜亏

按照企业会计准则规定，企业在以信用交易方式完成销售业务后，需要确认营业收入，并计入当期损益，因此确认的经营结果，企业在账面上视同收回了现金。实际上，企业在收回应收账款之前，虚增了企业的现金收入。如果应收账款数额过大，必然使企业每年按照谨慎性原则提取的坏账准备难以弥补应收账款风险形成的坏账损失，使资金成本和管理成本大大增加，在隐藏了经营潜亏的同时，也隐藏了资金风险，削弱了企业可持续发展的能力。

（三）现金流出，削弱经营能力

粮食企业因信用交易而赊销形成的应收账款，在一定时间内现金收入与支出不相符合，虽然在短期内完成了轮换计划政策业务，账面上为企业增加了相应规模的利润额，但是赊销收入的现金并没有实际流入企业。由于销售的实现，使得粮食企业需要付出相应比例的税费成本，且可能因利润（或股利）分配政策的实施使企业的资金流出，恶化了粮食企业的造血能力，增加企业的损失。由于超过信用期的应收账款的存在，为减少坏账损失和资金占用成本，企业必定增加应收账款的催收、诉讼等费用和人力资源成本，额外增加管理成本费用，削弱了企业的经营能力。

（四）长期占用，增加机会成本

粮食企业的应收账款受到外部因素和自身特性的影响，不能够自由的流动，成为企业的闲置资本。企业变现的流动资产或者现金周转速度越快越能够真正增加收益，但由于企业没有有效利用应收账款的手段，使得应收账款成为流动资产中的“固定资产”，丧失了大量的盈利机会。由于资金被长期占用，加大了企业的机会成本。因属于政策性借款，由于借款期外长期占用，又增加了企业信用成本。

三、应收账款的风险控制

针对粮食企业应收账款损失风险的种类、性质和产生的市场环境，应强化风险防范意识，围绕信用交易业务开展风险控制；健全综合评信、法务审察、业务管理、财务监督、资源考核五位一体的内控管理体制；从应收账款管理缺位入手，加强企业文化建设，完善风险控制运行机制。

（一）完善信用管理，健全内控管理体制

应收账款风险涉及的主要是信用风险，其产生过程具有普遍性、复杂性、高难度性。企业在其管理上关口应前移，组建专业的部门或者组织对潜在的应收账款客户信用实施等级评定，前置信用交易程序，督导企业加强审批，业务部门按制度规范实施信用交易。信用管理部门或组织需要保持充分的独立性，协调业务部门对应收账款的催收管理、财务部门对应收账款信息流入的监督和人力资源部门对资源使用结果的考核，自始至终监管应收账款风险控制程序执行效果的全过程。

（二）合理布局，优化经营管理策略

面对激烈竞争的市场，粮食企业应仔细分析自身所处的经营环境，此消彼长的客我关系，从客观上评价自身综合实力，調整经营计划，培育优质客户，从而建立“信用是企业的血液，共赢是发展的源动力”的合作目标。粮食企业对应收账款风险的管理既要从外部推进，不给客户违约机会，传递违约成本远大于违约所得；也要从内部推进，加强内部控制建设。强化日常管理，实时掌控应收账款的量、时、价等信息，将发现的问题及时消灭在萌芽状态；同时，企业加强财务风险预警的监管能力，定期与客户对应收账款进行书面核对，以便及时发现应收账款风险，同时将核对的结果传递给对方企业，保证双方信息的一致，保留书面对账资料，以便对可能发生的应收账款风险采取进一步有效的措施，降低应收账款风险的水平。

（三）统筹规划，完善风险规避措施

粮食企业通过完善应收账款管理风险控制运行机制，能够从系统内有效防范和控制应收账款风险的发生。但由于市场、金融环境、投资决策等因素可能影响客户经营，使其财务状况恶化，不能支付所欠账款，因信用透支而产生系统外的应收账款风险，也可以通过分散风险的方式来规避。

1.通过信用保险，规避应收账款风险。信用保险是权利主体将与之有债务关系的客户方的信用作为保险对象，向开设信用保险的保险公司投保，保障企业应收账款的安全，以保证在债务人信用违约时，债权人能够获得相应的补偿。

2.通过保理业务，规避应收账款风险。保理是指与开展保理业务的金融机构之间形成的一种契约关系。根据契约关系，卖方企业等将其现在或将来的应收账款的回收权转让给保理方，保理方针对该企业的应收账款，为其提供应收账款融资、应收账款账户的管理、應收账款的催收以及为收回应收账款所提供的各项担保等业务。

3.通过财产担保或第三方担保，转移应收账款风险。对债务人提供有效资产担保或第三方担保，如债务人不动产抵押担保、第三方信用担保或不动产担保等，通过这些方式的担保，可以使企业在无法正常收回应收账款的情况下，通过追偿的方式，从担保方手中索赔或者通过抵押物的拍卖来获得弥补应收账款的资金。

（四）痕迹化管理，提高应收账款管理能力

企业还应健全应收账款痕迹化管理机制，提高管理应收款项责任落实的能力，严格控制应收账款投资，加强企业内部痕迹管理，积极清收，防止应收账款损失的发生，减低投资风险。

1.应收款项的痕迹化资料。直属企业须按发生的经济业务或事项建立和完善客户或职工个人的应收款项立卷管理，企业对形成应收款项的资料进行整理，遵循会计资料的形成规律，保持形成应收款项前因后果的有机联系，便于核查和利用。直属企业应收账款的立卷管理内容主要为每项应收款项业务发生时间、金额、账龄、计提坏账准备、清收状况、清收负责人、分管领导；债务单位当期的经营结果、财务状况、资金情况，联系人、债务单位负责人的诚信等。直属企业应根据每项应收款项的账龄，进行定期或不定期的催款清收，催收记录包括上期债务人的回函记录及清收成果，当期催收时间记录、方式、效果、催收责任人、催收主管；被催收单位或个人负责人、联系方式等。

2.应收款项的痕迹化管理。直属企业对本单位应收款项资料的保管要严格执行安全、保密、有效和检查的制度。一是安全，直属企业要确保应收款项所有资料完好无损，做到不丢失、不破损等。二是保密，直属企业对应收款项所有的资料信息不能超过规定传递的范围，包括接受应收款项资料信息的范围、对象，确保应收款项保密的程序、方法有章可依，以及各环节保密的责任落实等。三是有效，直属企业须按月定期向客户发送应收账款对账函，获取客户的定期对账确认书，按时催收应收款项，及时更新应收款项的法律时效。四是检查，直属企业要专人负责保管应收款项的立卷资料，上级主管部门应实施定期或不定期地检查，监督直属企业应收款项的管理情况。

总之，应收账款风险是粮食企业经营中不可回避的资金管理风险，伴随着企业信用交易的存在而发生。粮食企业不可能完全规避应收账款风险，但通过对企业系统内外应收账款风险管理的研究，能够把应收账款风险降低至可接受的范围之内，充分利用信用交易来实现粮食企业的生产经营目标。Z

参考文献：

[1]翟凯丽，王楠.EGKJ公司应收账款案例研究[J].商业会计，2016，（16）.

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