平销返利能否按经纪服务纳税

王国林

平销返利能否按经纪服务纳税

王国林

近日，某县国税局稽查人员根据举报信息对辖区内某商业企业进行了检查，发现该公司2016年5～12月获得供应商平销返利共计117万元未冲减进项税额。对此，税务机关内部产生了两种处理意见，引发了一场热烈的涉税争议。那么，平销返利到底是按经纪服务依6%的税率计税，还是按17%的税率冲减进项税呢？

基本情况

该商业公司是一家生产销售家电产品公司，系增值税一般纳税人。彩电销售采取进、销一个价，盈利模式由供应商返利，返利与销售数量挂钩，2016年5～12月共取得返利计117万元。

意见分歧

2017年1月5日，当地国税机关根据举报信息发现了这一事实。稽查人员认为，平销返利117万元应进行价税分离，按17%的税率冲减进项税额。但在集体审理时，在国税机关内部产生了较大的分歧，并形成两种不同的意见。

第一种意见认为，应属于平销返利行为，按取得的返还资金转出增值税进项税额，但不得开具增值税专用发票。因为根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发［2004］136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，且一律不得开具增值税专用发票。显而易见，该公司收取的返利符合该项规定。

第二种意见认为，应属于收取手续费代销货物的行为，应按经纪代理服务按6%的税率缴纳增值税。因为根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号，以下简称36号文件）的规定，经纪代理服务是指各类经纪、中介和代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。平销行为，一般意味着销售代销货物或者销售价格偏低。本案取得了返利，符合代销货物的盈利模式之一，该公司的平销彩电取得的返利费实质就是收取的手续费，符合经纪代理的要件，应按6%的税率缴纳增值税。

处理建议

上述案例是营改增后出现的，在实际工作中比较常见。其争议的焦点主要是两方面：一是适用税率的问题；二是应税项目的问题。营改增后，平销返利具备经纪服务的应税特征，如收取的返利117万元，按经纪服务纳税，只需缴纳增值税6.62万元，并且供应商可以索取增值税专用发票，抵扣税金6.62万元。而按136号文件对平销返利需冲减进项税17万元，且不准开具发票，意味着供应商不能索取增值税专用发票抵扣税金17万元，这就违背了增值税原理，也不符合营改增精神，增加了纳税人的税负。

鉴于基层税务机关对上述返利定性存在较大分歧，建议国家有关部门尽快取消136号文件。

预防猝死的方法做好它们远离猝死

限酒。无论是长期饮酒、情绪波动，还是进行紧张激烈运动，都可使体内代谢速率增快，心肌需氧量增加，此时易出现心肌缺氧缺血。血、氧供不应求时，心脏会出现急性缺血，引发心脏骤停和脑血流中断，从而发生猝死。

戒烟。临床资料证实，吸烟与猝死关系密切。猝死的危险性与吸烟量成正比，因此，戒烟可望降低猝死率。

合理运动。一般认为，运动后休息30～40分钟再吃饭是比较科学的。同样，在饭后也不能立即参加剧烈的体育运动，如果饭后马上参加剧烈运动，会影响胃肠的消化和吸收，还会因为胃肠的震动和肠系膜的牵扯而引起腹痛及不适感。因此，至少在饭后1.5小时以后才可以进行运动。饭后进行不太剧烈的活动，例如散步及比较和缓的文体活动，不仅可以帮助消化，对健康也是有利的。

膳食合理。首先，避免进食过多的动物性脂肪及含有大量胆固醇的食物。其次，要限制热量和糖类，但维持均衡的蛋白质摄入量。尤其是40岁以上的肥胖体型者需减肥，还要多吃新鲜蔬菜与水果，因其含维生素C、钾、镁等元素，对心脏及血管有保护作用。最后，忌烟酒茶，避免饮食过饱，加强富含纤维素的食品的摄入，因为纤维协助食物在消化系统中移动，有助将血管内多余的胆固醇除掉。