证券行业税前扣除新税政解析

岁冰

证券行业税前扣除新税政解析

岁冰

近日，《关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》财税［2017］23号，明确了证券行业准备金支出企业所得税税前扣除的有关政策问题。本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。需要重点提示纳税人的是，证券行业准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。为方便纳税人准确理解税政，正确操作申报，笔者经初步归纳梳理，对证券行业准备金支出税前扣除新税政解析如下。

一、证券交易所风险基金：按收取经手费的20%、会员年费的10%提取的，在各基金净资产不超过10亿元的额度内准予税前扣除

证券交易所风险基金，是指用于弥补证券交易所重大经济损失，防范与证券交易所业务活动有关的重大风险事故，以保证证券交易活动正常进行而设立的专项基金。上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》（证监发［2000］22号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

二、证券结算风险基金：从证券登记结算机构的业务收入和收益中提取，由证券公司按证券交易业务量的一定比例缴纳的准予税前扣除

证券结算风险基金，是指用于垫付或者弥补因违约交收、技术故障、操作失误、不可抗力造成的证券登记结算机构的损失而设立的专项基金。证券结算风险基金是指证券登记结算机构依法设立的用于补偿证券登记结算机构损失的一种基金。风险基金的资金来源有两个：一是从证券登记结算机构的业务收入和收益中提取；二是由证券公司按证券交易业务量的一定比例缴纳。第二个来源是否利用，由证券登记结算机构自主决定，法律上未作强制规定。

按证券登记结算公司业务收入的20%提取的，在各基金净资产不超过30亿元的额度内准予扣除。中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发［2006］65号）的有关规定，按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

由证券公司按证券交易业务量的一定比例，逐日交纳的准予税前扣除。证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发［2006］65号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金，准予在企业所得税税前扣除。

三、证券投资者保护基金：在防范和处置证券公司风险中，用于保护证券投资者利益的资金准予税前扣除

证券投资者保护基金，是指按照本办法筹集形成的、在防范和处置证券公司风险中用于保护证券投资者利益的资金。

风险基金分别达到规定的上限，按交易经手费的20%缴纳的准予税前扣除。上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号、第124号）的有关规定，在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。

按营业收入0.5%—5%缴纳的准予税前扣除。证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号、第124号）的有关规定，按其营业收入0.5%—5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。

四、期货交易所风险准备金：向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内准予税前扣除

期货交易所风险准备金，是指期货交易所从自己收取的会员交易手续费中提取一定比例的资金，作为确保交易所担保履约的备付金。交易所期货风险准备金的设立，是为维护期货市场正常运转而提供财务担保和弥补因不可预见的风险带来的亏损。

交易所不但要从交易手续费中提取风险准备金，而且要针对股指期货的特殊风险建立由会员缴纳的股指期货特别风险准备金。大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字［1997］44号）的有关规定，上海期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《关于调整上海期货交易所风险准备金规模的批复》（证监函［2009］407号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

五、期货公司风险准备金：交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入，按照5%提取的准予税前扣除

期货公司依据《期货公司管理办法》（证监会令第43号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字［1997］44号）的有关规定，从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。

六、期货投资者保障基金：向期货公司会员收取的交易手续费的2%，从交易手续费中按照代理交易额的亿分之五至亿分之十的比例缴纳的，在基金总额达到有关规定的额度内准予税前扣除

期货投资者保障基金，是在期货公司严重违法违规或者风险控制不力等导致保证金出现缺口，可能严重危及社会稳定和期货市场安全时，补偿投资者保证金损失的专项基金。

向期货公司会员收取的交易手续费的2%，在基金总额达到有关规定的额度内准予税前扣除。上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第38号、第129号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项的规定》（证监会财政部公告［2016］26号）的有关规定，按其向期货公司会员收取的交易手续费的2%（2016年12月8日前按3%）缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

从交易手续费中按照代理交易额的亿分之五至亿分之十的比例缴纳的，在基金总额达到有关规定的额度内准予税前扣除。期货公司依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第38号、第129号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项的规定》（证监会财政部公告［2016］26号）的有关规定，从其收取的交易手续费中按照代理交易额的亿分之五至亿分之十的比例（2016年12月8日前按千万分之五至千万分之十的比例）缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。