论坏账准备对企业财务管理的影响

李韵绚

指导老师：苟聪聪

（西南财经大学会计学院，四川 成都 610000）

【摘要】应收账款是企业从事生产经营活动和非生产经营活动索取得的债权。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分是企业财务管理的重要内容。企业不仅应遵循“谨慎性”原则对应收账款计提减值准备，并在企业财务管理中进一步采取“谨慎”的态度。

【关键词】坏账准备；财务管理

一、坏帐准备对企业财务管理的意义

由于宏观经济环境以及公司销售政策等因素决定了一个企业很难不存在应收账款，甚至对于大部分的企业而言应收账款的管理是企业日常管理的主要内容。而应收账款日常管理里的重要内容之一即依据谨慎性原则对当期应收账款计提应收账款减值准备——坏账准备。

坏账准备是企业当期应计提的众多资产减值准备的一个子项。当企业资产的账面价值超过其可收回金额时，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象判断资产是否减值，如果存在减值迹象，企业应对其可收回金额采用一系列方法进行正式估计。根据《企业会计制度》规定，企业应对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备。

二、坏帐准备的计提及账务处理

坏账是指企业的无法收回的应收款项。应收账款应包括应收账款和其他应收款以及到期未收回的转入应收账款的应收票据的期末实际账载金额。计提坏账准备的方法是由企业根据自身情况自行确定的。在企业估计当期坏账损失之前应进行对账工作，其目的是确保本企业账上相应企业的应收款项余额与该企业账上余额一致，以做到账实相符。企业无需对每一笔款项都进行核对，核对工作应主要针对与企业往来频繁且其金额在整个应收账款中占有较大比例的款项所涉及的企业。企业应开设坏账准备账户，并采用备抵法对企业当期应计提的坏账进行处理。在备抵法下，企业每期末根据采用一定方法估计的当期坏账损失，并根据当期“坏账准备”账户的余额和应计提的坏账准备额对“坏账准备”账户余额做出相应的调整。当期提取坏账准备转作當期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额。

（一）坏账准备的计提

坏账的估计方法有三种：

应收账款余额百分比法是根据应收账款期末余额乘以坏账损失百分比作为当期估计坏账，并据以调整坏账准备账户余额，坏账损失百分比是根据过去坏账损失占应收账款余额的比例来加以确定的。但通常对于公司来讲过去的水平并不代表现在，故财务人员会根据公司目前的业务水平以及销售政策上的变化在原有比率的基础上做出调整，使其能够适应目前公司情况。

销货百分比是根据某一会计期间的赊销金额乘以坏账损失百分比来计算本期应计提的坏账准备数额。与前一种方法不同之处在于乘以坏账损失百分比的基数不同，在同一个企业中采用第一种方法计算的坏账准备总是在不断变化的，因为一个企业的应收账款期末余额是在不断变动的。而依据第二种方法每期计提坏账准备的余额是固定不变的，因为第二种方法的基数是一个固定值。然而较第二种方法而言依据第一种方法计算的坏账准备更加准确。因为公司坏账会随着市场变化而变化同时也受到宏观经济状况的影响，而这些因素都是企业财务人员难以预测和无法左右的。赊销百分比法也有其优势，如对于小型企业而言该法更简单，在企业赊销额变动不大的情况下采用赊销百分比法有助于减轻财务人员的工作量。

（二）坏账准备的账务处理

期末完成当期应收账款的整理和核对工作并估计坏账损失金额后，会计人员应检查当期“坏账准备”会计科目的余额，由于坏账准备属于备抵科目故每期计提完坏账损失后余额应在贷方。其具体处理步骤如下。

1.开设“坏账准备”科目

2.根据相应的方法估计当期坏账损失

3.根据坏账准备科目的余额确定当期实际计提数

三、企业对坏账损失的管理

不同的坏账损失估计方法会直接导致企业每期计提坏账准备的不同，而财务管理一方面要尽量调整计提比率和计提方法使得每期实际发生的坏账数额与上期期末估计坏账数额相近。首先企业可通过加强对坏账损失确认的内部管理和控制来确保每期转销坏账数额的准确性，具体措施如下。

（1）根据企业实际情况建立与企业真实情况相适应且较为完备的坏账准备金制度。

（2）坏账准备的计提必须严格遵循企业会计制度的规定，定期审查坏账损失计提的范围、计提的标准是否合理、合法。

（3）建立完善的坏账审批制度。制定必要的坏账损失处理审批程序，以及批复手续。

会计人员应定期对一些金额较大的已转销坏账记录进行抽查，审查其审批手续是否齐全合规，是否有隐瞒虚报情况，冲销应收账款的金额是否同批准的金额相一致。

坏账准备估计方法属于应收账款的管理的一部分。应收账款的财务管理包括收集客户信用资讯并进行评级、制定信用政策、制定收账政策等，最终以上政策都通过作为企业选择坏账估计方法反映到坏账准备计提的具体金额中。而企业反过来依据当期实际发生的坏账数额以及各个客户发生坏账的具体情况对客户信用评级、公司信用政策、收账政策进行相应的调整。

四、坏账准备对会计报表的影响

企业在编制资产负债表时，由于“应收账款”项目反映企业销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，故企业应根据“应收账款”借方和“预收账款”借方余额合计数减去当期“坏账准备”科目中有关应收账款计提坏账准备期末余额后的金额填列。

由于企业坏账准备的计提方法是基于主观判断选择这就使得企业资产负债表中应收账款列报金额包含了诸多主观成分。坏账准备计提比率的高低将直接影响到企业资产总额。

企业当期计提坏账准备一方面增加或减少“坏账准备”科目余额，另一方面改变“资产减值损失”余额。企业期末编制利润表时，“资产减值损失”作为需扣减的费用项目成为影响企业当期利润总额的主观因素之一，极易被企业用来人为调节当期利润，违背会计信息的“可靠性”原则。

对企业而言，坏账准备并不是现金流出，应收账款也非现金流入，故坏账准备的计提金额对现金流量表的影响较小，但并不意味着毫无影响。因为应收账款作为企业资产意味着其相关利益很可能流入企业，预示未来极可能流入的现金量，同时根据合理方法估计的坏账准备金额显示应收账款中可能在未来难以收回的款项。

五、坏账准备对公司偿债能力评价的影响

财务评价是财务管理的重要工作，企业及其利益相关者都会定期根据企业会计报表提供的总括信息运用特定的方法对企业过去财务状况和经营成果和未来发展趋势进行预测。企业坏账准备的计提会对资产负债表中应收账款金额和利润表中利润总额产生影响。企业运用财务比率对企业偿债能力、营运能力以及获利能力进行分析。

由于并非所有当期的应收账款都可以在未来期间收回，那么将这一部分未来难以收回的应收账款也作为流动资产并计算偿债比率，会使得企业偿债能力被高估，故企业依据谨慎性原则充分估计未来期间可能难以收回的应收账款，并以扣除了坏账准备后的应收账款金额计算财务指标来反映企业真实的偿债能力。

六、结语

企业依据谨慎性原则采用一系列合理的方法对应收账款计提坏账准备，使企业资产的账面价值更趋于真实水平，有助于企业财务人员和外部会计信息使用者在企业财务管理与财务分析中做出正确分析和评价。