环境保护税征缴过程中存在的问题与对策

杨光忠　胡少敏　杜华立

摘要：指出了即将实施的环境保护税法是根据“税负平移”的立法原则，从排污费“平移”而来，其征管部门由环保部门转变为“税务征管、环保协助”，费改税后，其执行力将得到加强。分析了影响环保税的有序征缴的部门分工协作问题、涉税平台建设问题、纳税资料复核问题、执法队伍和纳税人员的素质问题等，提出了环境保护税的征缴对策。

关键词：环保税；征缴程序；影响因素；复核

中图分类号：F812.42

文献标识码：A文章编号：16749944（2017）8027303

1引言

2016年12月25日第12届全国人民代表大会常务委员会第25次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，这是我国第一部推进生态文明建设的单行法，该法于2018年1月1日起实施，标志着我国征收环保税进入倒计时[3]。

2环保税征缴的影响因素

2.1征收对象因素

环境保护税法规定：“直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环保税的纳税人，包括个体工商户，不包括行政机关和自然人”。

2.2应税污染物因素与例外因素

2.2.1应税污染物因素

应税污染物是指环境保护税法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声[6]。

（1）大气污染物：SO2、NOX、CO、氯气、氯化氢等44项。

（2）水污染物与污染因子：包括第一类水污染物如总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷等10项；第二类水污染物如SS、CODcr、石油类、总铜、总锌等51项；pH值、色度、大肠菌群数、余氯量等4项，总计65项。

（3）固体废物：包括煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣及其他固体废物。

（4）超标噪声：包括超标等效噪声和超标峰值噪声（夜间频繁突发、夜间偶然突发厂界超标噪声）。

省级政府根据本地区污染物减排的特殊需要，经同级人大决定可以增加同一排放口征收环保税的应税污染物项目数。

2.2.2不缴纳环保税的情形

（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。

（2）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。

（3）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环保标准的设施、场所贮存或者处置固体污染物的。

（4）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。

（5）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。

（6）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环保标准的。

（7）国务院批准免税的其他情形。

2.3程序因素

2.3.1环保税征繳程序

环保税法规定的环保税征缴程序是纳税人自每季终了15日内或排放应税污染物之日起15日内向税务部门申报和缴纳税款，税务部门收到纳税资料后与通过涉税信息共享平台和工作配合机制获得的环保部门的数据资料（包括监测资料）进行比对，发现数据异常或者未按规定申报时，提请环保部门复核，环保部门收到税务部门的数据资料之日起15日内向税务部门出具复核意见，税务部门再根据复核资料调整应纳税额，最后纳税人按规定补缴应纳税款。具体流程见图1。

2.3.2程序因素

从图1可知，影响环保税征缴的程序因素主要包括纳税申报、涉税信息共享平台及工作配合机制获取的信息资料（包括监测资料）、复核及出具复核意见等。其中获取信息资料（包括监测资料）、复核及出具复核意见由环保部门完成的，受生产工艺、生产设备、生产工况及污染防治设施运行效率等因素的影响，监测资料、复核及出具复核意见是影响环保税的关键因素。

2.4其它因素

根据环境保护税法规定，影响环保税征缴的其它因素主要是应税污染物排放量的测算。

3.1纳税申报时应税污染物排放量测算口径不一致问题

首先，根据环境保护税法的要求，应税污染物排放量的测算方法和顺序是优先采用污染物自动监测数据计算；其次，对未安装自动监测设备的纳税人，按照监测机构出具的监测数据计算；其三，因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环保部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；其四，不能按照前面三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市环保部门规定的抽样测算的方法核定计算。但许多纳税人排放的应税污染物的排污系数不统一、物料衡算方法不一致导致测算结果不一致[1]。往往产生纳税申报税额与比对、复核税额不一的矛盾。

3.2纳税人缺乏环保税纳税申报专业人才，影响正常申报问题

环保税法规定在我国领域和我国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者都应当缴纳环保税。税额以应税污染物排放量为计税依据，但排放量的计量和判断均需要高度专业化的技术条件，不易为一般纳税人所掌握，导致纳税申报困难，而环保税法强调纳税人应当如实办理纳税，对申报的真实性和完整性承担责任。这样量多、面广的纳税人申报困难，影响环保税的征收[5]。

3.3涉税信息共享平台建设与维护问题

判断纳税人缴纳环保税时是否偷税漏税，是通过将纳税人的纳税申报数据资料与环保部门的相关数据资料进行比对，包括申报的应税污染物的种类、数量，大气及水污染物的浓度值等[2]。税务部门获得环保部门的相关数据资料是通过涉税信息共享平台完成的。涉税信息共享平台的建设与维护成为环保税征缴的基础，该基础出问题将直接影响环保税的征缴。

3.4分工协作工作机制建设与定期会商问题

仅仅依靠涉税信息共享平台及时、全面、可靠地获得环保部门的相关数据资料，且要求该数据科学、具有代表性等是很困难的，为此环保税法强调税务部门、环保部门应建立分工协作工作机制，使环保部门有专人、有机构负责环境监测、数据整理、现场核查、数据传输等工作，解决技术困局。在纳税人与税务部门对税额的计算和资料的比对产生严重分歧，或者纳税人出现开车、停车、环境风险事故等非正常工况排污时，税务部门和环保部门还必须会商，解决特定条件下的特殊问题[4]。分工协作机制出现问题、定期会商机制不建立都会严重影响环保税的征缴。

3.5现场监测问题

环保税法规定环保税由税务部门征收管理，应税污染物的排放监测管理由环保部门负责，但现场监测结果受气象条件、场地条件、生产工况等因素影响较大，同时受监测人员、监测设备等因素的制约。由于经济条件的限制，目前绝大多数纳税人都没有安装自动监测装置，现场监测的工作量非常大，现场监测问题不解决，将直接影响环保税法的执行。

3.6复核机构人员编制与素质问题

税务部门收到纳税人的纳税申报后，将申报资料与环保部门的数据资料进行比对，发现申报数据异常或者未按规定期限办理纳税申报的，可以提请环保部门复核，环保部门须在15日内出具复核意见。时间短、任务重，环保部门不安排专职复核人员，或者复核人员专业知识不强、责任心不强都影响复核结果和复核意见的按时出具。

4环境保护税的征缴对策

4.1制订标准，统一申报口径

针对未安装自动监测设备、不具备监测条件的纳税人，环保税法要求按照国家环保部规定的排污系数、物料衡算方法计算。环保部在不同时期由不同司、局出版了许多排污系数手册、污染源普查手册等，出现排污系数不统一、物料衡算方法不统一的问题。同时，随着我国科学技术的不断进步，生产工艺的不断改进，生产设备的不断优化以及污染治理技术的不断提高，污染物的产生系数和排放系数与10年前相比，发生了很大变化，急需制订体现产排污现状的排污系数和物料衡算方法。国家环保部及时制定排污系数标准和物料衡算技术规范，可统一纳税申报口径，提高环保税征缴效力。

4.2加强培训，提高涉税人员的整体素质

税务部门、环保部门和大型企业，应组织一系列的环保税征缴培训，针对纳税申报材料初审、申报材料比对、申报材料复核与现场监测、企业申报材料编制与准备等进行专题培训，提高环保税征管人员、复核人员、监测人员、纳税申报人员的整体素质，有效推进环保税的征管。

4.3引入第三方环境咨询机构协助申报

纳税申报材料主要包括废水、废气、固体废物排放量及超标噪声值，生产工艺、产排污环节、主要产排污设施、原辅材料消耗量、产品转化率、收得率、各污染防治设施的除去效率、达标排放率、超标排放率、超標倍数、原辅材料的跑冒滴漏等资料。生产工况的核实、应税污染物排放量的计量和判断均需要高度专业化技术条件，不易为一般纳税人所掌握，有的经过多次培训仍难以掌握，出现错误则要承受偷税、漏税的处罚。委托专业性较强的第三方环保咨询机构协助纳税申报，可有效地解决纳税申报困难等问题。

4.4重视涉税信息共享平台建设与维护问题

涉税信息共享平台的建设与维护是环保税落地实施的关键。加强涉税信息共享平台建设，重视平台的维护，制定并落实平台管理制度、突发事故应急预案，责任到人，责任到税务和环保各自的内部机构，并定期考核，关系环保税的平稳启动和稳定征缴。

4.5建立健全分工协作和定期会商机制

税务部门和环保部门依法建立和健全两部门的分工协作、定期会商机制，制订和落实会商考核制度，可有效解决环保税征管过程中产生的许多疑难问题和突发问题，保障环保税法的有效实施。

4.6加强环境监测机构的规范化建设

用于纳税人环保税申报资料比对的监测资料和环保部门复核的监测资料都来源于环境监测机构，需要监测的单位多，每个单位需要监测的点位多、监测因子多、监测的数据多，监测范围广，监测的精度高、准确度高、工作量大、监测时间有限，必须加强环境监测机构、监测队伍的规范化建设，分工协作，责任到部门、到专人，强化监测培训，才能为环保税的有效实施提供数据保障。

5结语

环保税法实施之前国家环保部应出台体现当今生产技术和装备水平的应税污染物排放系数标准、统一物料衡算方法，加强环境监测机构、监测队伍的规范化建设。涉税部门应建设稳定、高效的涉税信息共享平台和分工协作与定期会商机制，加强对税务队伍、环保复核队伍、环境监测队伍的专题培训。当然，也要加强对纳税人的环保税申报培训，必要时引入第三方环境咨询机构协助申报。

参考文献：

[1]

杜杨.基于监测数据、物料衡算法的排污费比较[J].铁法科技，2011（12）.

[2]孙钢.我国开征环境税的难点及建议[J].税务研究，2008（8）.

[3]杨琴，黄维娜.我国环境保护“费改税”的必要性和可行性分析[J].税务研究，2006（7）.

[4]张光廷，李建军.我国废气排污费“费改税”研究[J].经济研究参考，2014（23）.

[5]肖加元.欧盟水排污税制国际比较与借鉴[J].中南财经政法大学学报，2013（2）.

[6]王薪宇.排污费改税的思考[J].法制博览，2012（12）.