企业内部控制建设的难点与启示

秦威妮

[摘 要]文章將云南绿大地公司的事件作为主要案例，得出内部控制建设的难点，文中着重以内部控制框架体系的五要素进行分析，研究出内部控制建设的对策与启示。

[关键词]内部控制；内部控制框架体系；云南绿大地公司；案例分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.156

1 引 言

伴随着全球经济的发展以及经济危机的不断出现，内部控制在管理界也逐渐耳熟能详，更逐渐成为日常管理必不可少的一部分。但是经济的日益活跃以及企业经营的内外环境变化多端，使得不少企业出现了内部控制制度缺失，内部控制建设不到位。也正是这样，会计舞弊案件时有发生。譬如安然、世界通信、万福生科许多实力雄厚的公司都被揭发。分析这些企业出现问题的原因，不难看出主要还是源于内部控制建设的不完善。内部控制建设的主要构成部分就是内部控制框架体系。内部控制框架体系的五要素分别是：控制环境、风险评估、控制活动、监督控制、信息沟通。结合我国的实际情况，控制环境是前提，风险评估是基础，控制活动是主体，监督控制是手段，信息沟通是保障。然而内部控制框架体系在企业的建设中同样存在很多不足。在本文中，笔者将着重以云南绿大地公司有限公司为例，从内部控制框架体系中的五要素去分析其内部控制建设的难点，找出对策，从而得出建设内部控制的启示。

2 云南绿大地公司的案例分析

2.1 云南绿大地公司的背景及其事件简介

1996年，云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地公司）诞生了，5年后，其完成股份制改造，成为了绿大地股份有限公司。2007年12月21日，绿大地公开发行股票，并在深交所挂牌上市，成功成为在A股上市的唯一的园林行业公司。绿化工程设计及其施工，还有绿化苗木的种植和销售是绿大地公司的主营项目。绿大地公司注册资本15108.71万元，2.9万余亩自主苗木生产基地，在国内苗木生产行业中处于领先位置。

2010年3月证监会对绿大地公司进行了立案稽查，原因是涉嫌信息披露违规。通过调查，绿大地公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润。2011年3月15日，昆明市中级人民法院审理绿大地公司案件。同年3月17日，绿大地公司董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪名被公安机关逮捕，时任绿大地公司的财务总监也因涉嫌财务信息披露违规被当地执法部门依法采取强制措施，绿大地财务造假事件由此出现在公众的视野中。经过几番的审理，最终做出的判决如下：云南绿大地生物科技股份有限公司犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，数罪并处，判处罚金1040万元，同时判处公司原董事长何学葵有期徒刑10年，原财务总监、财务顾问庞明星也被判处有期徒刑，原大客户中心处相应罚金。

2.2 “绿大地事件”中内部控制建设的难点

绿大地股份有限公司之所以被披露出欺诈发行股票，究其源头，还是源于内部控制建设的缺失与不善。内部控制由内部控制框架体系的五要素构成，其五要素为：控制环境，风险评估、控制活动、信息沟通、监督控制。下面笔者将从这五个方面分析绿大地股份有限公司在内部控制建设中出现的难点。

2.2.1 控制环境分析

控制环境在企业中，涉及的方面有六大块：治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源、企业文化。绿大地公司中，在公司治理结构、人力资源等方面都存在难点。从2007年以来，绿大地高管频繁变动。截至2011年11月份，公司的董事会成员基本全部换掉，原有的独立董事也从最开始的三位只剩下谭焕珠一位；监事会的换血也非常彻底：高中林、王云川、石廷富都已全部换掉。到2011年11月中旬，公司监事会的成员人数少于法定人数，因为监事会的成员张健提出了辞职。更厉害的是，公司在2010年这一年中三次换财务总监。更没想到的是，2011年4月7日，第三任财务总监李鹏被公安机关采取强制措施，其原因是涉嫌违规披露、不披露重要信息。甚至是2009年之前，公司的董事长和总经理的职务从未实现分离，一直都是由董事长何学葵兼任总经理。这些现象一定会影响到公司信息披露的规范运行。更让人忧心的是，在公司员工中，学历是大专及以下的就占了73.24%，而且未受过相关培训的农民工更是在实际生产过程中被使用。分析公司现有员工的专业背景、专业知识结构等方面，绿大地公司的组织架构形同虚设，更不存在真正有效的治理结构，能够支撑公司发展长远确实存在一定难度。

2.2.2 风险评估分析

公司的信用状况、公司的筹资能力都是风险评估分析必不可少的。截至2011年第三季度，绿大地公司的流动比率在0.68左右，速动比率在0.24左右，其短期偿债能力明显不足。公司的现金流量状况更是堪忧：2011年第三季度，经营活动现金净流量的净额、现金及现金等价增加额都是负值，分别是-3448万元，-3540万元，那么主营业务利润率也为负。所以，在公司现有的主营业务中，远远不能给它带来源源不断的现金流。公司偿债能力不足、现金缺口大，融资渠道更是狭窄，这都必然制约了公司未来的发展。

2.2.3 控制活动分析

良好的控制活动，在管理层的指令执行过程中必然有着不可推卸的推动作用。绿大地公司作为一家大型的上市公司，将2009年亏损的1.51亿元，归因于云南百年不遇的干旱天气，实在是有些说不过去。实际上，绿大地只是在其主要基地配备了灌溉设施，也不足够重视其灌溉设施日后的检查、维修等工作。而且，管理人员的配备也不完善与全面，上层领导更没有及时派人员下去视察情况。种种现象都反映出公司对苗木基地的管理和控制是失效的。制度方面，如《全面预算管理制度》，就是空有其表。从2007年的上市到现在，绿大地每年呈直线上升趋势的只有管理费用和销售费用，面对这种状况，公司未对该差异的形成原因进行分析，更没有采取措施予以解决。这就说明公司目标的真正控制未能通过预算管理制度来实现。

2.2.4 监督控制分析

在企业内部控制的建立和实施情况中都需进行监督与检查，及时对缺陷进行改进。的确，绿大地公司设立了内部审计部门，可是形式大于实际，真正的执行力并未赋予。同时，内审的独立性和权威性不能真正地发挥，因为内审负责人不是由财务总监担任，就是由副总经理担任。此外，监事会作为股东大会下的两大执行机构之一，它的设置形同虚设，没有有效监督公司的董事、高管，在公司的组织机构设置、职务分工的合理性和有效性方面更没有控制到。可见它的监督机制，在内部控制的作用中真的是影响甚微。

2.2.5 信息沟通分析

企业在生产经营过程中，为使员工能够履行职责，需以合适的形式去收集和传递信息。但考虑到各个公司都具有自己的特殊性，绿大地因为行业的特殊，难免在自动化系统管理中存在一些难度。在各管理层间，各部门间甚至是员工与管理层间信息传递的对称存在很大区别。而且，绿大地公司实际的成本、收入与财务部所记录的是不一致的，这就对审计程序的实施增加难度，更不能获取充分适当的审计程序。这更反映了公司的信息沟通系统存在较大的隐患。

3 由云南绿大地公司得出的企业内部控制建设的启示

“绿大地事件”作为一个个案，反映出的现象却极具普遍性。对于企业出现这种现象的原因虽然有很多方面，但内部控制的缺失一定是难逃其咎的。从“绿大地事件”在内部控制建设的难点中，得出了如下啟示：

3.1 控制环境方面

首先，要保证有稳定的管理层团队，不能频繁地更换。其次，根据企业的文化特点和员工的行为方式，寻找对其最为有效的治理结构，更加完善人力资源政策。针对公司的管理层，做好领头羊，学会科学决策，明确惩罚机制，使关联交易更加透明化；针对独立董事，应把中小投资人的利益放在重要位置，把控制理念做到整体化和全面化。

3.2 风险评估方面

构建风险评估体系的侧重点是根据企业性质的不同而改变的。风险评估的完成不是归于某个时点，它贯穿于企业管理的全过程，所以风险评估部门必须根据自己企业的能力不断地对企业进行风险评估、分析，制定合理的投融资行为，防止遭受失败。

3.3 控制活动方面

在控制活动上，进行全面系统的分析都是公司必须做到的，找出并更正各项问题事项。重要的是，投资人的合法权益得到了保护，筹资成本才得以减少，这就需要投资人增强法律意识，学会用法律手段保护自己的合法利益。完善的公司控制，能更好推动公司的规范发展，让公司的治理环境得以优化。

3.4 监督控制方面

内部监督体系的建立是确保内部控制可以有效地进行的关键。真正地发挥内部审计部门的职能，对内制的监督可以采取日常评估的方法与规范进行，也可以通过单独的或者个别的评估来进行。

3.5 信息沟通方面

不论公司是否上市，都需按监管机构的要求来落实，完善内外部信息交流及沟通机制，使得信息方面做到准确、全面、及时、客观。而且一个良好的信息系统可以让组织中的成员了解其所承担的责任，进行向下向上的沟通，对企业的发展也是更有利的。

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