有效促进非现场审计的方法探讨

马睿

[摘 要]非现场审计是在信息技术的支撑下逐渐形成的一种全新审计方式，它通过获取被审计客户的财务及业务数据，及时发现存在的问题和线索，从而为现场审计工作提供支持。近年来，数据电算化的普及和网络技术的兴起，为越来越多的组织开展非现场审计提供了必要条件。实施非现场审计对于提高审计效率、降低审计成本、规范审计管理等方面具有重要的成效和意义。现阶段，许多组织在开展非现场审计过程中仍然面临许多问题，文章探讨有效促进非现场审计的方法。

[关键词]非现场审计；促进；方法探讨

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.343

随着信息技术的快速普及，许多传统的审计方式已经不能很好地适应新的审计环境。特别是在财务及业务数据全面电算化的组织中，审计人员常常面临着“无账可查”的窘境。在此情形下，非现场审计作为一种行之有效的补充手段，很好地弥补了传统审计中的一些不足。两者相互联系、逐步融合成为审计发展的必然方向。

1 非现场审计与传统审计的差异

非现场审计是在信息技术的支撑下逐渐形成的一种全新审计方式，它通过获取被审计客户的财务及业务数据，及时发现存在的问题和线索，从而为现场审计工作提供支持。与传统审计相比，非现场审计在以下几个方面存在差异。

（1）审计对象差异。在传统审计过程中，审计人员侧重于对手工账簿进行审查，而在非现场审计过程中，审计人员通过远程方式对电算化的财务及业务数据进行分析和评价，从中定位出对现场审计有价值的信息。

（2）审计过程差异。传统审计是一个静态的过程，主要是对过去某段时期的经营活动进行审查，具有临时性和阶段性的特征，而非现场审计是一个动态的过程，可以通过网络技术实现对被审计客户的持续监督。

（3）审计时效差异。传统审计是典型的事后审计模式，而非现场审计可以在事前、事中和事后多个审计阶段进行。通过对被审计客户数据的定期甚至实时采集，使非现场审计相较于传统审计具有更强的时效性。

2 实施非现场审计的成效和意义

近年来，数据电算化的普及和网络技术的兴起，为越来越多的组织开展非现场审计提供了必要条件。实施非现场审计对于提高审计效率、降低审计成本、规范审计管理等方面具有重要的成效和意義。

（1）提高审计效率。非现场审计通过采集审计工作所需的大量财务及业务数据，辅以计算机对数据的高速查询和运算能力，使审计人员摆脱冗长乏味的翻阅和核算工作，从而充分发挥审计人员的思考和分析能力，将精力更多专注于需要应用职业判断的领域。

（2）降低审计成本。在实施非现场审计的过程中，审计人员无须到达审计现场，克服了现场审计工作对时间、地点和人员相对固定的需求，在拓展审计范围的同时，大大降低了审计成本。特别是对于一些地处偏远而且业务规模不大的被审计客户，审计人员采用非现场审计可以大大节约路途的时间和精力，降低交通和食宿等物质成本。

（3）规范审计管理。非现场审计有助于更好地规范审计管理。一方面，非现场审计获取数据的方式，使得审计过程更加客观，减少了人为因素的影响；另一方面，通过持续监督被审计客户的情况，有助于准确把握风险状况，明确审计工作重点，从而合理配置审计资源，灵活安排审计项目。

3 非现场审计实施中的具体过程

非现场审计对计算机技术和网络技术的依赖程度较高，其核心在于获取被审计客户的数据。具体的实施过程可以分成四个阶段，分别是数据采集、数据传输、数据存储和数据处理。

（1）数据采集。数据采集是指依照审计工作的需要，将被审计客户的电算化数据，转换成审计人员所需的格式。首先，数据采集的重点在于如何确保从被审计客户处获取的数据是真实和完整的，如果采集到错误或有缺陷的数据，可能会导致审计人员得出错误的结论；其次，要保证数据的质量，尽可能减少所采集数据的冗余度，并标准化数据的格式。

（2）数据传输。数据传输是指将从被审计客户处采集的电算化数据传输至审计人员的信息系统中，传输过程对稳定性和安全性的要求较高。首先，传输系统应具备容错功能，即使传输过程发生中断，也不会影响整个数据的完整性，能够自动检测断线的节点，并在传输线路恢复正常后重新启动链接，实现断点续传的功能；其次，传输系统要保证数据的安全，必要时应对数据进行加密，以保证在传输过程中关键信息不被泄露，维护组织的隐私安全。

（3）数据存储。当完成对被审计客户数据的采集和传输后，需要采取一定的方式来存储这些数据，以便开展进一步的查询和分析。通常采用的数据存储方式有两种：一种是建立数据库进行存储，适用于数据容量较大，而且审计人员对查询和分析功能要求较高的情形；另一种是通过电子表格或桌面数据库进行存储，适用于有一定数据容量，但在数量级上还不必进行集中存储的情形。

（4）数据处理。在非现场审计环境下，审计人员有充足的时间去处理被审计客户的电算化数据。面对这些财务及业务数据，可以使用基于统计推论的数学方法，通过建立各种审计模型或预置各类审计指标来进行有效的查询和分析，从而为及时防范和化解组织的风险提供科学的依据。

4 开展非现场审计中常见的问题

随着我国经济由粗放型向集约型方向发展，对组织管控的精细化程度要求越来越高，因此审计人员在组织中的重要性正与日俱增，审计的职能也得到了充分的加强。目前，在审计方式上，大部分组织仍然以现场审计为主，非现场审计并没有得到大规模的应用。具体原因源于非现场审计开展过程中所遇到的一些制约和限制，常见的问题包括以下方面。

（1）无法及时获取数据。非现场审计要真正发挥作用有赖于及时准确地获取数据，这离不开高层领导的支持和被审计客户的配合。但在一些组织中，高层领导由于对非现场审计缺乏认识，在获取数据上并没有给予审计人员充分的授权。而在具体开展过程中，审计人员可能遭遇到两方面的问题。一是被审计客户的电算化程度较低，无法提供有效的数据格式；二是被审计客户选择延迟上报或故意漏报部分关键的信息。这些都给非现场审计的开展带来了困难。

（2）审计人员能力不足。开展非现场审计对审计人员的能力提出了较高的要求，不但要掌握审计方面的知识，还需要具备一定的信息技术知识。目前，大部分审计人员对于信息技术的掌握都还侧重于办公软件或财务软件的基础操作方面，不具备应用计算机和网络技术执行数据采集、数据传输、数据存储和数据处理等方面的专业能力，导致组织无法真正发挥非现场审计的真正价值。

（3）审计工具开发滞后。非现场审计的开展需要相应的技术支持，从数据采集到数据处理整个过程中，审计人员都需要各类审计工具来提供协助，没有良好的技术支持，非现场审计的作用必然会受到制约。虽然目前市面上有一部分通用型的审计工具可以提供支持，但是由于非现场审计的灵活性以及各个组织环境上的差异，导致这类工具无法很好地匹配不同组织的需求。另外，如果组织自主研发审计工具，则需要投入大量的精力和时间进行开发、维护和升级，才能不断地适应非现场审计的发展需求，这會给组织带来额外的成本。因此，现阶段许多组织在非现场审计的技术投入上无法很好地取得平衡，影响了非现场审计的开展。

5 促进非现场审计的方法和手段

非现场审计在许多组织还属于新生的事物，审计人员对于它的理论和实践都处于探索阶段，其中必然存在许多问题和亟待改善的方面。针对非现场审计，促进的方法和手段包括以下方面。

（1）加强非现场审计的制度建设。在组织层面，高层领导要充分重视非现场审计，明确其重要地位，最好能将非现场审计的权力和职责纳入到具体的制度上，以全面保障审计人员顺利开展。在制度中可以包括审计人员以何种方式、何种频率、在哪些范围行使非现场审计权力，从而确保其能够得到有效的贯彻执行。

在业务层面，要考虑为审计人员建立完善的非现场审计工作规章。首先，要建立非现场审计工作流程。非现场审计有多种工作模式，可以是实时监控也可以是定期采集，应该根据不同工作模式的特点制定相应的要求，从而建立起一套规范的工作流程。其次，要加强非现场审计交流机制。审计人员应积极与被审计客户进行沟通，并邀请外部业务专家进行指导，以便在非现场审计的实务和理论两方面获得支持。最后，要设计非现场审计考核体系。通过加大对非现场审计的考核力度，督促审计人员不断提高自身能力，同时增进被审计客户的参与度，共同推进非现场审计工作的普及。

（2）加强非现场审计的队伍建设。为充分发挥非现场审计的作用，应当建设一支稳定出色的审计队伍。非现场审计对于审计人员的能力要求非常高，即要有过硬的审计知识，以便发现和定位问题；同时还需要掌握信息技术知识，以便在业务领域中将审计思路具体实现。要建设这样一支审计队伍可以从三方面入手：一是制定科学合理的内部培训体系，分层次多角度地开展非现场审计相关知识和技能的培训，使现有人员快速适应不同需求下的非现场审计活动；二是组织经验分享，在交流和碰撞中逐渐提升非现场审计的实践能力；三是通过外部招聘，吸引优秀的复合型人员加入，逐渐提高非现场审计队伍的综合素质。

（3）加强非现场审计的技术支持。随着组织信息系统复杂程度的不断提高，以及各项数据容量的日益膨胀，非现场审计对于技术支持的需求也变得极其迫切，组织应该不断地加强这一领域的技术支持力度。一方面，对于非现场审计所需的各类硬件设备要留有较大的性能空间，以便应对非现场审计过程中较高的技术要求；另一方面，通过采购软件和自主开发等手段，为审计人员配备操作简捷、功能强大的各类工具，充分满足非现场审计的要求，从而提高审计工作的成效。

6 结 论

早在20世纪70年代，欧美等发达经济体就已经开始了对非现场审计的探索，经过多年的实践，目前已经在金融业等高风险领域中被广泛地应用，并逐渐向实时预警系统转型。我国的非现场审计起步较晚，在理论研究和业务实践上与发达经济体仍有一定的差距，必须积极地学习和借鉴它们的先进技术及经验，从而有效地提升我国审计信息化整体水平和实力。

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