企业财务舞弊特征及相关审计方法

何立军

[摘 要]企业财务舞弊等造假行为使得企业财务信息失真，违背会计核算的准确性原则，造成自身企业在股票市场上的虚假繁荣，给市场经济秩序带来严重打击，违背了资本市场的基本原则，并严重冲击全球经济秩序。那么，企业财务舞弊究竟是通过哪些形式开展及体现的？企业财务舞弊的特征有哪些？针对财务舞弊的开展形式及特征，有哪些审计方法及对策，从而促进资本市场的健全与完善？文章对相关问题进行了探讨。

[关键词]财务舞弊；会计核算；审计方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.348

1 引 言

企业财务舞弊等造假行为不仅使得企业财务信息失真，违背准确性原则，造成自身企业在股票市场上的虚假繁荣，欺骗了投资者；另外，企业财务舞弊行为给市场经济秩序带来严重打击，违背了资本市场的基本原则，给企业自身带来了转折性的影响，并严重冲击全球经济秩序。

那么，企业财务舞弊究竟是通过哪些形式开展及体现的？企业财务舞弊的特征有哪些，针对财务舞弊的开展形式及特征，有哪些审计方法及对策，从而促进资本市场的健全与完善？

2 企业财务舞弊的定义及内涵

财务舞弊，顾名思义，便是财务数据及信息上的舞弊及造假，主要是指有预谋、有目的、有针对性地进行财务数据及财务信息的欺骗与造假，使得财务数据、财务信息或会计报表被不真实地反映、被忽略及错报，从而达到欺骗投资者、债权者及监管部门的目的，最终通过良好的财务数据及财务信息来获得股票市场的虚假繁荣。企业财务舞弊的内涵包括两个方面：一是侵占资产，是指企业通过虚假会计核算方式，达到员工非法占用自身企业资产的行为或者协助公司管理层及高管非法占用自身企业资产的行为；二是虚假财务数据或虚假财务信息，主要指管理层通过财务数据及财务信息上的造假及舞弊，操作资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益表，从而影响投资者、债权人及监管部门对本单位财务状况、经营成果及现金流量的判断。

3 企业财务舞弊的特征

企业财务舞弊主要是企业自身基层员工、管理层、治理层或者外部第三方单位有预谋、有目的、有针对性地进行财务数据及财务信息的欺骗与造假，达到侵占资产、财务信息及财务数据被虚报的结果。企业财务舞弊主要通过伪造单据及发票，签订虚假合同及制定虚假文件，或者不按照会计准则进行会计处理，随意变更会计政策及会计估计等。企业财务舞弊行为使得企业财务信息失真，严重违背会计准则中的准确性原则，造成自身企业在股票市场上的虚假繁荣，违背了资本市场的基本原则，并严重影响全球市场经济秩序。企业财务舞弊及财务造假行为通常有以下方式及特征。

一是虚增收入，虛构营业利润及净利润。通过伪造或者虚构出库单、发运凭证、签收凭证等原始性凭证，与关联方或关系较为密切的交易方虚构交易，从而实现账面及利润表上收入的虚构及虚增。

二是虚构存货，高估应收账款，造成资产虚增。企业为了上市需要或者资产负债表上良好的财务状况，虚构及高估存货，虚构及高估收入的同时也对应着虚构及高估应收账款，存货及应收账款的虚构及高估导致资产的增加与夸大，体现出良好的财务状况，从而满足上市中资产的硬性条件。

三是提前确认收入，延期或不确认负债。利用会计截期、时间差来提前确认收入，或者不确认、延期确认负债。如已发货但是资产的风险与报酬未转移到的情况下提前确认收入，或者应分期确认收入但是提前全部确认收入，购入原材料不确认成本及负债，达到利用会计截期、时间差来确认收入。

四是虚假开票，伪造或虚构文件、合同及发票，伪造或虚构文件、合同及发票主要体现在对企业资产的侵占方案。如伪造与供应商采购合同，骗取单位资金及款项，或者虚构、伪造费用发票达到费用报销、公款私用的目的。

五是与关联方进行交易，导致不真实的交易发生。通过与关联方的交易，低买高卖的行为虚增收入与利润，从而获得股票市场上的虚假繁荣，或者通过高买低卖的行为隐藏收入，增加成本费用，调低营业利润及利润总额，最终达到偷税漏税的目的。

六是财务报告附注披露不完整，隐瞒金额较大、可能性较大的或有负债及重大诉讼等对企业不利的事项。对于财务报告附注的披露，会计准则明确要求将直接或间接影响公司的偿债能力、营运能力及赢利能力，进而影响投资者决策的会计信息进行披露。如企业对会计政策、会计估计的变更与不合理使用、重大诉讼或有事项的未披露，使得财务数据、财务信息或会计报表被不真实地反映、被忽略及错报。

4 基于企业财务舞弊的相关审计方法

一是坚持审计独立性的原则，提高审计人员专业胜任能力，时刻保持职业怀疑，认识到可能导致财务报表发生重大错报的事项或情形。审计项目组的审计人员，不管是企业内部审计人员还是外部审计人员，都应不受其他部门的利益影响及高管的不合理舞弊干涉，时刻保持审计独立性的原则，不断提升自身综合素质能力及审计专业胜任能力。对于可能导致财务报表发生重大错报的事项或情形，项目组审计人员应时刻保持职业怀疑，对于可能导致财务报表层次发生错报或财务账户交易、余额发生重大错报的事项及情况应做出职业判断，合理辨别可能导致财务报表发生重大错报的事项及情形。

二是对企业的内部控制环境及制度进行科学考核与评价，重点关注高管凌驾于内部控制制度之上的舞弊行为。企业健全的内部控制制度包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通与内部监督等五项基本要素。健全的内部控制环境及内控制度可以有效地制止企业财务舞弊的动机及机会，并防范高管凌驾于控制之上的舞弊行为。针对企业的考核文件及高管的发展与考核压力，分析高管是否存在财务舞弊的动力或压力，是否只关心个人发展、个人利益及经营成果，是否存在凌驾于内部控制之上的伪造文件、篡改财务数据、虚增营业收入、营业利润及净利润等。

三是重点关注与审计重大关联方交易，评估重点、非经常性交易的合理性。在时刻保持职业怀疑与职业判断的基础之上，通过与前任审计项目组的沟通，在识别大额、经常性交易的基础之上识别企业的母公司、子公司、合营企业、联营企业、受同一集团公司控制企业等关联方企业。检查企业与关联方企业交易中是否存在正当的商业理由，交易合同中交易价格、付款方式是否与市场行情相符，且大额关联方交易是否经过相关授权、审批流程等。

四是复核重大会计估计及会计政策的变更及调整，检查非经常性业务的会计分录及其他调整。重大会计估计变更包括折旧年限、折旧方法与折旧率的变更，会计政策的变更涉及金融资产、投资性房地产的计量方式的调整，主要涉及从成本法到公允价值计量方式的调整。对于会计估计及会计政策的变更与调整，审计项目组应询问、复核并检查会计估计、会计政策变更是否存在正当、合适的理由，会计估计变更、会计政策变更是否符合会计政策与会计核算基本准则。另外，对于非经常性业务的会计分录及其他调整，如金融资产的科目调整，只存在持有至到期投资在符合一定情况下调整为可供出售金融资产，交易性金融资产、贷款及应收账款、可供出售金融资产及持有至到期投资不得随便调整、变更科目。

五是重点检查资产负债表日前日后的交易明细，是否存在虚构收入、提前确认收入、延期确认费用及负债或者未确认费用及负债的情况。对于虚构收入与提前确认收入的情形，主要针对收入的发生认定进行审计，主要从资产负债表日前日后的账簿明细检查至相应的出库单、发运单、签收单、销售合同及销售发票等；对于未确认费用及负债、延期确认费用及负债的情况，主要针对费用及负债的完整性认定进行审计，从资产负债表日前日后的签收单、入库单、采购合同及采购发票检查至相应的记账凭证、账簿记录等，是否存在会计处理、会计核算不合理的情况。

因此，审计项目组应在提高审计人员专业胜任能力，坚持审计独立性的原则，时刻保持职业怀疑，对企业的内部控制环境及制度进行科学考核与评价，重点关注关联方交易，复核重大会计估计及会计政策的变更及调整，检查非经常性业务的会计分录及其他调整，及时识别可能导致财务报表发生重大错报的事项或情形，从而有效防范与监督企业财务舞弊，及时识别管理层凌驾于控制之上的舞弊风险，从而在保证金融市场秩序的同时促进资本市场的健全与完善。

参考文献：

[1]吴森灿.浅议企业财务舞弊的特征与审计方法[J].财经界：学术版，2014（12）.

[2]桑千蕴，周雨，陈旭，等.我国企业财务舞弊审计对策研究[J].中国市场，2014（5）.