关于公允价值的问题及对策研究

刘亚荣

[摘要]本文先从公允价值的基本概念入手，回顾了公允价值在我国会计学上产生和发展的整个历程，在学习和掌握当前已有研究资料的基础之上，总结了我国在公允价值运用理论和实际操作方面存在的问题，并且针对这些问题提出了相应的对策和建议。

[关键词]公允价值 新会计准则 问题 对策

一、公允价值的理论概述

（一）公允价值的涵义

为适应新的经济发展形势，2014年我国相关部门在颁布的新准则中对公允价值进行重新的定义是：“公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所收到或转移一项负债所需支付的价格”。

（二）公允价值的基本特征

为了更好的发挥公允价值在我国经济发展过程中的重要作用，增强公允价值的实用性，同时也是为了我们能够进一步加深对公允价值的研究，我们必须要充分了解公允价值自身所固有的基本特征：主要有相关性、动态性以及决策的有用性。

二、我国公允价值的发展历程

（一）公允价值的提倡阶段

我国大力提倡公允价值阶段是在1997年至2000年，其原因是因为公允价值能够正确反映经济价值并且可以同当时世界经济接轨。在1998年6月发布的《企业会计准则一一债务重组》中公允价值首次出现。在此期间里，财政部极力提倡使用公允价值，在后续所颁发多部的文件中都有所涉及到公允价值的会计准则；另外，对于无形资产、固定资产和租赁准则等领域也有涉猎。

（二）公允价值的回避阶段

回避公允价值阶段是在2001年至2006年，由于我国当时生产要素不活跃同时缺乏成熟的市场，虽然之前采用了公允价值计量，但公允价值经常难以取得真实数据，这就使得企业会钻空子以此来操纵企业利润，使得企业利润最大化。同时在准则在實际操作中也出现了一些问题，比如在准则中运用了较多的公允价值概念。为了阻止此类事件不断恶化，财政部决定对原准则进行修订，及时解决现有出现的问题。

（三）公允价值的重新引入阶段

我国重新引入公允价值阶段2007年至今，随着经济全球化趋势的不断增强，我国的会计准则与国际会计准则不断融会贯通，我国经济也不断渗入到世界经济体系之中，各生产要素在国际间流动同时各国经济贸易往来密切。在2006年2月15日，我国颁布了新的会计准则体系，在新准则中重点提到要将公允价值计量重新引入到生产经营活动中。

三、公允价值在应用中存在问题

（一）市场环境不完善

对于公允价值基础的定义是公平交易，更重要的是前两个字“公允”，因此买卖双方必须要遵循公平公正的这一交易原则，而且必须是在买卖双方都了解交易情况下自愿进行买卖交易，但在现实条件下，经济环境，市场环境等复杂多变，对于交易的公平性就难以把控，另外由于公平性还可能受到诸多因素的制约及影响，因此，就存在着诸多有着信息不对称情况的交易。

（二）缺乏完善的公允价值理论体系

虽然我国对公允价值的计量属性的研究已经有了不少理论性的成功，但至今仍未形成一套完整的理论体系，并且诸多领域短时间内存在着诸多难以克服的人为因素影响。公允价值具有多种多样的表现形式并且对于不同的经济业务其公允价值的表现形式也不同。

（三）监管部门监管力度不高

在当前并不活跃的市场条件下，甚至存在一些市场还在起步探索阶段，在这样的背景下，对于一些资产负债的判断没有任何信息以及参照物的，缺乏准确的价值，有关监管部门缺乏针对这一全新公允价值缺乏治理经验，缺乏相对严格的惩罚措施以及必要的威慑力，因此其监管力度就相对较低。

（四）公司治理结构不完善

对于企业的相关利益主体来说，他们都有着不同的利益目标，难免会产生利益冲突。例如，对于公司“一把手”来说，其有着绝对的权力及控制力，这样就会存在较多的关联方交易，而公允价值就成为粉饰经营报告以及伪造高额利润的工具，使其成为操纵利润的工具。

四、改善公允价值在应用中存在的问题的对策

（一）健全公允价值应用的市场环境

要为公允价值的应用提供一个理想环境，这就要求市场具备活跃的竞争力，具备活跃竞争力的市场才能使市场经济发展的成熟度不断提高，我国应积极认真学习国际上较为先进的公允价值成果，并且将其研究成果与我国特有的国情以及市场环境相结合，形成适合我国经济发展的准则。

（二）建立完善的公允价值理论体系

无论任何一种理论都应该是一个持续不断发展学习的过程，对于公允价值理论的研究有助于指导会计准则的实际操作。对于短期研究的重点我们应该放在对公允价值的具体理论性的研究，长期研究则应该把重点用于对公允价值计量属性的总体理论体系的研究。在当前市场环境下，我国己制定了相关的估值技术，但实际操作中可能仍存在一定问题，因此学者们应继续完善理论研究，相关部门则是应关注其实际操作的规范性。

（三）加强监管部门的监管

中国证监会作为我国证券监督管理部门，应要求建立、健全相关与公允价值计量相关的决策体系。除此之外，还有其他监管部门如财政部、审计部门等机构也应在各自职责范围内尽可能发挥最大的监督力度，从而保证良好的市场环境，减少不良市场环境对公允计量造成的不良影响，使其稳步运转。

（四）完善公司治理结构

良好的公司治理机制和内部控制制度都能在一定程度上避免公司管理层操纵利润的行为，降低其信息不对称程度，增加信息披露的透明度，并且公允价值估值的准确程度与其信息披露的真实性息息相关。