会计基础教学技巧之“左手法则”的具体应用

何颖

（广东省轻工业高级技工学校，广东广州，511442）

摘 要：会计学原理又称基础会计学，是财会类专业学生乃至于整个经济类专业学生必修的一门课程。在学习会计的过程当中，让初学者经常感到困惑的往往就是借贷复式记账法的应用。因此，合理使用一些诸如“左手法则”记忆技巧教学，不但有利于学生正确理解经济业务的借贷方向和增减问题，更加值得在会计课堂上广泛推广。

关键词：记忆技巧 会计基础 左手法则

笔者本人从事多年中高等职业技术学校的会计教学工作，从中发现，有部分学生在完成会计学基本理论以后，进阶学习《财务会计》、《成本会计》等难度相对高一点课程时，容易产生消极心理。归根到底都是基础理论不扎实所造成的结果。因此，在《基础会计》的教学中，笔者集思广益，希望通过最浅显的方式，化繁为简，帮助学生们快速掌握会计基础理论知识。

以“借贷记账法”的技巧教学说明，对于初学会计的学生来说，最难理解的莫过于“借贷记账法”了。在中文的理解中，“借”和“贷”，其实是同一个意思，比如说：我向银行借款，也可以说成我向银行贷款。因此，这就给所有使用中文的人们理解造成很大的障碍，更何况是阅历尚浅的中职学生呢。实际上，借方和贷方只是一个符号而已，没有任何意义，会计老师一定要郑重地告诉学生。变通一下，可以向学生介绍“借方”和“贷方”的英文简写：“ Dr”是英文debit即“借方”的缩写，“Cr”是credit 即“贷方”的缩写，借机也可以增长学生对会计学的知识。

“借方”和“贷方”的增减问题容易产生误解。有一种形象记忆法，叫做“左手法则”，可以快速地帮助学生搞清楚业务的借贷方向问题和增减问题。

首先，学生必须先了解会计科目及其分类，即：资产类，负债类，所有者权益类，成本类和损益类，其中损益类分为收入类和费用类。由于科目的方向只有2个，即“借方”和“贷方”，所以我们可以根据这六类科目的方向特点分成2组“找朋友”，即：增加在借方，减少在贷方的资产类，成本类和费用类是第一组“好朋友”；相反，增加在贷方，减少在借方的负债类，所有者权益类和收入类则是第二组“好朋友”。

分好组后，就可以让学生伸出自己的左手，并告知学生：无论在任何时候，借方在左，贷方在右，而左手的大拇指代表“增加”，左手的小拇指代表“减少”。这时，老师可以在黑板上画或者用多媒体设备展示一张左手手掌的图片，以加深学生的形象化思维。

当遇到第一组“好朋友”即：资产类，成本类和费用类科目时，将左手手心向上，左手大拇指在左边，小拇指在右边，这时左手恰好形象的呈现出借方（左边）增加，贷方（右边）减少的提示。如图：

相反，当遇到第二組“好朋友”即：负债类，所有者权益类和收入类科目时，将左手手背面向自己，左手大拇指在右边，小拇指则在左边，这时左手恰好形象的呈现出借方（左边）减少，贷方（右边）增加的提示。如图：

下面结合实际业务例子进行分析：

实例1：某企业向银行借款3万元，期限为半年，款项已存入银行。

第一步，判断此业务对应的会计科目，分别是 “银行存款”和“短期投资”，其中，“银行存款”属于资产类科目，而“短期投资”属于负债类科目。

第二步，由于企业向银行借款半年并存入银行，即判断“银行存款”科目和“短期借款”科目同时发生了增加的变化。

第三步，“左手法则”的应用

（1）由于“银行存款”属于资产类科目，所以将左手手心向上，左手大拇指表示增加并指向左边，而左边代表的是借方，即可判断，借： 银行存款 30000；

（2）由于“短期借款”属于负债类科目，所以将左手手背向上，左手大拇指表示增加并指向右边，而右边代表的是贷方，即可记，贷： 短期投资 30000。

此时，会计分录记为：

借：银行存款30000

贷：短期借款 30000

表示“银行存款”和“短期借款”同时增加30000元。

不难发现，总体思路：确定科目→判断科目分类→判断增减情况→运用“左手定则”确定借方或贷方。

然而，需要注意的是，有部分特殊的会计科目，其增减规律与其所属分类中大多数科目的方向恰恰是相反的，需要进行单独记忆，比如资产类的备抵科目：累计折旧、累计摊销、坏账准备等。

实例2（特殊科目）：某企业计提本月行政部门固定资产折旧2000元。

第一步，判断该业务的对应科目，分别是“管理费用”和“累计折旧”，其中，“管理费用”属于费用类科目，“累计折旧”属于资产类科目，但是它是“固定资产”的备抵科目，属于特殊的会计科目。

第二步，该业务中，企业的“管理费用”和“累计折旧”同时发生了增加的变化；

第三步，“左手法则”的应用：

（1）由于“管理费用”属于损益类科目中的费用类科目，所以将左手手心向上，左手大拇指表示增加并指向左边，而左边代表的是借方，即可判断，借： 管理费用 2000 ；

（2）由于“累计折旧”属于资产类科目，但是该科目是“固定资产”科目的备抵科目，方向与一般的资产类科目相反，所以将左手手背向上，左手大拇指表示增加并指向右边，而右边代表的是贷方，即可记，贷： 累计折旧 2000。

此时，会计分录记为：

借：管理费用 2000

贷：累计折旧 2000，

表示“管理费用”和“累计折旧”同时增加2000元。

综上所述，“左手定则”可以将借贷记账法化繁为简，非常值得在会计教学中进行推广。它可以非常形象，直观地帮助学生在编制会计分录时提高准确性，从而增加和提高学生们对学习会计的兴趣和信心。

参考文献

[1]李伟霞高职会计互动式教学探讨[J].山西青年月刊，2014（1）

[2]陈小平浅谈基础会计互动性教学[J].科技致富向导，2014（27）：335-335