浅谈《财经法规与会计职业道德》新旧大纲对比

刘新春

摘要：2016年8月11日，财政部《关于印发会计从业资格考试大纲（修订）的通知》（财办会[2016134号）（以下简称16版考试大纲），自2017年1月1日起实行。对比14版大纲（财办会[2014]13号），变化很大。本文针对两版大纲进行比较，重点介绍16版《财经法规与会计职业道德》的主要改变，更好的指导会计考证教学实践。

关键词：会计基础；考试大纲；对比

会计证的考试一直是财政部很重视的事情，为了统一考试标准，财政部颁布了一系列文件。2012年12月6日，财政部公布《会计从业资格管理办法》（中华人民共和国财政部令第73号），从2013年7月1日實施。这属于里程碑的文件，建立了会计证考试的体系。会计从业考试主要考试三门课程《会计基础》、《财经法规与会计职业道德》和《会计电算化》（或珠算）。本文主要探讨《财经法规与会计职业道德》课程大纲的变化。

一、《财经法规与会计职业道德》大纲的沿革

《财经法规与会计职业道德》是很多考会计从业资格证的考生最大的拦路虎。2015年武汉商贸职院某考生三次考试会计证，都是因为该课程不合格，选择跳楼自杀。针对该课程，有三版比较权威的大纲。第一版，2009年10月26日，财政部印发了《会计从业资格考试大纲（修订）》（财办会[2009]10号）（以下简称09考试大纲》），自2010年1月1日起施行；第二版，财政部于2014年4月4日印发了《会计从业资格考试大纲（修订）》（财办会[2014]13号）（以下简称14版考试大纲），自2014年10月1日起实行。第三版，2016年8月11日，财政部《关于印发会计从业资格考试大纲（修订）的通知》（财办会[2016]34号）（以下简称16版考试大纲），自2017年1月1日起实行。

作为从业考试主要的科目《财经法规与会计职业道德》考试大纲，共分为五章，对比14版《会计基础》大纲，对于16版的《财经法规与会计职业道德》变化很大，为了方便教学，需要进行剖析、对比，进行分章对比讲解。

二、第一章 会计法律制度

本章主要是对当前会计有关法律制度的规定进行讲解，把规范引入从业人员的心里和脑海里。变化主要有会计档案管理办法按照新政策进行调整，补充完善了代理记账的相关被人。具体包括：

1.第二节会计工作的自律管理。修改为一句话：我国会计工作的行业自律管理组织主要有中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会。三、单位内部的会计工作管理。原来准则只有一段话“（一）单位负责人的职责；（二）会计机构的设置；（三）会计人员的选拔任用；（四）会计人员回避制度。”16版大纲对（一）（二）（三）（四）进行了详细的规定

2.第三节会计核算。这里面改动有：新增了“（二）对会计资料的基本要求：（1）会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定；（2）提供虚假的会计资料是违法行为。各单位必须保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”使规定更加具体明了。二会计凭证，删掉了“《中华人民共和国会计法》，对会计凭证的种类、取得、审核、更正等内容进行了规定。”三、会计账簿，删除了“《会计法》最账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。”四、会计报表。新增一段话“财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。……会计报告一并提供。”五档案管理。变化最大，根据最新的会计档案管理办法调整。

3.第四节会计监督。16版大纲对单位内部会计监督的概念、要求的具体内容做了详细补充。删掉14版的“3.内部控制的责任人企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。”（一）会计工作政府监督的概念，删掉了“会计工作的政府监督是一种外部监督”。

4.第五节会计机构与会计人员。一、会计机构的设置。新增代理记账的内容：“1.代理记账机构的设立条件……（4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。”删掉了14版本的“（一）会计工作岗位的概念。会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。”补充了会计工作岗位设置要求：（1）按需设岗；（二）符合内部牵制的要求；（三）建立岗位责任制；（四）建立轮岗制度。对这四个进行了具体的补充。（三）会计资格的取得。修改“会计从业资格实行无纸化考试，无纸化考试题库由财政部统一组织建设，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。会计从业资格考试科目应当一次性通过。会计从业资格考试大纲、考试合格标准由财政部统一制定和公布。”（8）从业资格的撤销，新增了舞弊不能给参加考试的年限。

5.第六节法律责任。删除了“法律责任是指违法法律责任规定的行为应当承担的法律后果。《会计法》规定的法律责任主要有行政责任和刑事责任”这句话。

三、第二章结算法律制度

本章主要介绍结算的方式、构成、银行开户、现金管理规定、结算票据等内容。本章最大的变化是新增了网上支付，修改了部分结算方法的表达。

1.第一节现金结算。删除了14版本的“现金结算的概念在我国主要适用于单位与个人之间的款项收付、以及单位之间的转账结算起点金额一下的零星小额收付”这句话。

2.第二节支付结算的概述。将14版本的“2.办理支付结算必须按统一的规定开立和使用账户”修改为“办理支付结算必须按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立和使用账户”，使表达更加准确具体。3.票据的填写新增了“二者不一致的，票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。”增加了“单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。个人在票据和结算凭证上的签章，为个人本人的签名或者盖章。”

3.第三节银行结算账户。本节变化大，很多新的规定要引起注意。1.新增了银行结算账户的分类的内容，增加了各类账户的具体表达。“银行结算账户是指存款人……并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。”2.在（二）票据的特征与功能里面，新增了“（4）票据是无因证券；（5）票据是要式证券。”2014版本“（三）票据行为背书按照目的的不同分为转让背书和非转让背书。……包括胃疼背书和质押背书”全部删掉。3.对于支票，删掉了“使用支付密码的地区，支付密码错误的支付”的罚款。删除了“2.兑付支票的要求，在支票背面……及发证机关。”4.对于商业汇票。删掉了“出票人依照《票据法》的规定完成出票行为之后，即产生票据上的效力”、“银行承兑汇票的承兑银行，应当按照票面金额向出票人收取萬分之五的手续费。”、“汇票上未记载上述事项之一的，汇票无效”等三段话。新增了商业汇票背书的内容。

4.第五节银行卡。本章变化很大，根据最新规定对银行卡交易的基本规定进行走出了调整。大纲基本都重新进行了修订。

5.第七节网上支付，全新的内容。

四、第三章税收法律制度

本章介绍税收的概念及其分类、税法及其构成要素、税收征管的具体规定、掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算。增值税按照最新的营改增后的政策实施，由于取消了营业税，这是本章最大变化。

1.第一节税收的概述。一是税收的概念和作用，都重新进行了表述。“税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。税收具有组织国家财政收入、调控国家经济运行、维护国家政权和利益等作用。”二是税法的分类，取消了每一个分类下的具体内容。税法的概念，修改为“税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。”三是税法的构成要素。删掉了14版本的“是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。”

2.第二节主要税种。本章是重点，也是变化大的部分之一。一是增值税。按照营改增的新政策进行修订。删除了“3.征收范围的特殊规定。（5）混业经营：纳税人兼有不同税率或者征收率的……从高适用税率或征收率。”修改了“1.增值税一般纳税人是指年应征额超过法律规定的小规模纳税人的企业和企业性单位。”同时新增了“（六）增值税小规模纳税人应纳税额的计算：小规模纳税人实行简易办法征收增值税，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率”必须紧扣大纲，进行分析。二是删掉了营业税的所有内容。三是消费税。有适度的变化。删掉了14版本的“（二）消费税的征收范围2.委托加工应税消费品……”、“4.批发零售应税消费品，经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收……”。将原来的14个税目改为15个。即“我国消费税的税目共有15个，分别是：（1）烟；（2）酒；（3）化妆品；（4）贵重首饰及珠宝玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）摩托车；（8）小汽车；（9）高尔夫球及球具；（1 0）高档手表；（11）游艇；（12）木制一次性筷子；（13）实木地板；（14）电池；（15）涂料。其中，有些还包括若干子目。”四是企业所得税。只有一个修改，就是新增了“7.业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除：（1）企业发生的与生产……但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，……不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”与税法完全一致。五是个人所得税。比较多的删除。删除了14版本的“（三）个人所得税的应税项目和税率里面的（9）财产转让所得；（1 o）偶然所得”、“（五）个人所得税的征收与管理里面的自行申报和代扣代缴的概念”。本节需要花费更多的精力和时间去消化。

3.第三节税收征收管理。本章变化不小。一是税收登记。删掉了“税收登记是整个税收征收管理的起点”，新增了“税收登记的的种类”。二是发票的种类。删掉了发票的概念。修改了发票的开具要求。即“1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。……6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票适用范围。”三是纳税申报。删掉了纳税申报的概念，新增了对纳税申报的具体表述。四是纳税征收。删掉了“纳税征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称”。新增了征收的九种方式的具体介绍。五是税务代理。新增了税务代理的特点和业务范围。六是税收法律责任表述中，区别了行政处罚和刑事处罚。七是税务行政复议。新增了行政复议的范围和具体的复议决定内容。

五、第四章 财政法律制度

本章变化主要是因为新的《中华人民共和国预算法》整体的变化而变化。

1.第一节 预算法律制度。一是删掉了14版本的国家预算的概念和国家预算级次的划分的表述。新增了（四）国家预算的构成。即“按照预算收支的内容可分为一般公共预算政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算”。二是：三、预算管理的职权。新增了“县级以上地方各级人民代表大会常务委员会监督本级总预算的执行……决算的不适当的决定、命令和决议。”三是结构调整，重新划分预算收入晕预算支出的分类。四是扩充了预算组织程序的具体内容和决算草案的编制、审批和批复的具体内容。

2.第二节 政府采购法律制度。该节内容包括适度的修改、扩充和精简。适度的修改主要有“一、政府采购法律制度的构成”和“（一）政府采购的功能”。修改为“政府采购法律制度的构成我国的政府采购法律制度由《中华人民共和国政府采购法》、政府采购行政法规、国务院各部门特别是财政部颁布的一系列部门规章以及地方性法规和政府规章组成。”、“（一）政府采购的功能：政府采购具有节约财政支出、强化宏观调控、活跃市场经济、推进反腐倡廉以及保护民族产业等功能。”扩充的内容有两个，即政府采购功能和执行模式的具体内容和五种政府采购方式的具体内容。所谓的精简，主要是包括政府采购的监督检查的内容，强调政府监督、内部监督和社会监督。

3.第三节 国库集中收付制度。修改了国库集中收付制度的概念。即“国库集中收付制度是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。”

六、第五章 会计职业道德

本章讲述了会计职业道德的功能、含义、会计职业道德教育的途径、会计职业道德规范的主要内容。本章没有变化。

总之，此次会计基础大纲的变化，作为会计教学工作者，必须进行研究，熟读大纲，进行剖析探讨，研究变化对教学考证工作的影响，更好的搞好教学工作。