营改增对企业财务管理的影响及其对策

张晗

摘要：“营改增”是我国税制的重大改革，对国民经济产生了重要影响。本文回顾了“营改增”的历程，着重分析了“营改增”对企业财务管理的影响，包括发票管理、税款计算、税负压力等方面，并提出了规范发票管理、研究优惠政策、提高人员素质等合理化建议。

关键词：营改增；财务管理；发票管理；税负

营业税改增值税（以下简称“营改增”）已在我国全面实施，新的税收政策对企业财务管理提出了更高要求。税改中企业如何调整财务管理来减轻企业负担，提高市场竞争力，关乎企业的稳健成长，必须引起足够重视。

一、“营改增”历程回顾

增值税是一种流转税，是对商业活动中单位或个人实现的增值额征收的税种，其收入占我国全部税收的60%以上。一般采用税款抵扣的办法，按规定的税率计算出销售税额，扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，其差额就是增值部分应交的税额。

营业税是对营业额征收的税种，将提供劳务、转让无形资产、销售不动产等以营业额全额作为计税依据，实行比例税率。营业税涉及到国民经济中第三产业这一广泛的领域，涵盖人们日常生活的方方面面，实行多环节税收，存在不少重复征税的情况。

“营改增”指对营业额征税变为对增值额征税。随着国民经济的飞速发展和企业改革创新的迫切需求，我国的税务体系也急需调整，要消除重复征税，减轻企业负担。故2011年财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，税制转换历经五年已全面完成。2012年上海交通运输业和部分现代服务业成为“营改增”试点，2014年铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点，2016年我国全面推广“营改增”，预计金融业、房地产业等减税规模将超过4000亿元。新税收政策的实施，有利于促进工业转型、服务业发展和商业创新，鼓励企业优化经营模式和加强内部管理，尤其促进了中小微企业的蓬勃发展。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

首先，对发票管理的影响。实行营业税时，企业使用的是从地税机关领购的行业发票，如公路运输业统一发票。改征增值税后，则根据企业的经营规模和会计核算水平划分为一般纳税人或小规模纳税人，使用的发票也有所不同。由于增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，包含企业购买商品设备、接受服务的进项税额，以及企业对外提供服务、销售商品和销项税额，这直接影响增值税的缴纳金额。税务部门对增值税专用发票的管理非常严格，必须通过增值税防伪税控系统使用。《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售、违规使用等都有规定，情节严重的有相应量刑。

其次，对税款计算的影响。营业税税款计算公式为：应纳税额=营业额×税率。增值税税款的计算相对复杂，对于一般纳税人而言，应纳税额=销项税额一进项税额，销项税额=销售额×适用税率，进项税额=买价×适用税率。以咨询服务企业为例，一般是采用权责发生制原则分期确认营业收入，按确认收入的总额作为营业税计税依据，其计算会有不准确的情况。比如没有开具营业税发票，存在偷税漏税现象；比如企业还未收回账项，或属于分期付款的项目，一次缴纳全部营业税可能导致企业资金周转困难。税改后企业提供业务收入确认增值税销项税额的同时，也产生购买固定资产、物流运输、设计服务等进项税额，a增值税发票上的税额一般可以进行抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去计算出来。

第三，对税负压力的影响。营改增新税制实施后使得大部分企业的税负压力得以减轻，如小规模企业的应税税率5%降至3%，如规模较大的服务业企业可实行税额抵扣。但某些企业实行新税制后税负压力可能不降反升，如交通运输业的税率由3%的营业税改成了11%的增值税，而交通运输业的生产资料更新有一定的时间周期，如汽车、飞机等固定资产可能很多年都没有税额抵扣，其维修和保养又不在进项抵扣范围内，所以“营改增”后企业的纳税额可能会有上升的情况。但从长远看，一点遇到固定资产更新，进项税额的规模会大幅度增加，企业购入的汽修配件、固定资产等都可以抵扣，税负压力会大幅降低。税制改革在推行过程中应顾及此类企业的情况，对税率或应税金额进行适当调整，或出台优惠政策。

三、应对措施

规范发票管理。增值税专用发票直接影响纳税金额，体现了税负的连续性，全面涵盖了商业活动从产品生产、营销、消费的各个环节，对财务核算也有重要价值。所以对发票的管理一定要规范，有完善的使用管理制度，发票的开具、传递、作废等都要按流程操作，实行多次审核和分层负责。要格外注意发票的真伪鉴别，发票遗失需及时到税务机关进行备案和处理。不仅是财务人员，销售等能接触到发票的岗位人员也要高度重视发票使用。

研究优惠政策。企业财务管理人员应密切关注税改中的优惠政策，如经营有形动产融资租赁业务时增值税税负超过3%，可享受增值税即征即退的优惠。另外认定为一般纳税人企业可有效利用流通环节进行税负的转移，达到降低税负的目的。例如，增值税在纳税时可进行进项税额抵扣，财务人员应充分研究可抵扣的项目，在法律规定范围内选择利益最大化的方案来提高抵扣额，在商品流通环节获得增值税进项发票，降低企业的税务成本。

提高人员素质。首先要建立一支高素质的财务管理人员队伍，提高薪酬待遇来吸引优秀财务人才加盟，在选拔的时候不仅要考虑专业素质，也要重视职业道德。入职后企业应该积极进行教育和培训，加强增值税纳税要求、税率等专业知识的学习，帮助员工与时俱进。其次要完善岗位设置，配备税务专员，专门负责发票收集、认证、抵扣等事宜。要做好会计核算工作，有健全的监督體制，实行岗位责任制，规范会计核算日常管理流程。