作业成本法在企业研发过程中的运用

丁银华

(中车株洲电机有限公司资本与财务部 湖南 株洲 412000)

作业成本法在企业研发过程中的运用

丁银华

(中车株洲电机有限公司资本与财务部 湖南 株洲 412000)

随着市场竞争越来越激烈，产品更新换代的速度不断加快，研发活动在企业整个生产过程中的作用也越来越重要，推动着企业在竞争激烈的环境中得以生存。

本文主要分析了传统成本管理在研发管理方面的局限性，针对产品中大部分的成本在研发阶段就被确定下来的这个重大特点，提出要从研发这个源头上对产品成本进行控制，并将作业成本法合理地运用在研发过程的成本控制中。该部分的研究突破了传统的成本控制理念中只是把成本控制的重心放在产品整个生产制造过程的狭隘范畴。本文意在转变企业对研发进行成本管理的传统理念，使企业更加重视对研发过程中的成本管理，对其实施有效的成本管理，特别是对中车株洲电机这样重视研发的企业有助于降低研发产品的成本，提高效率，增强核心竞争力。

研发；会计核算；作业成本法；成本控制

一、传统成本管理在研发成本管理中存在的问题

(一)成本控制只重视产品生产过程

传统的成本管理中，企业在进行成本控制时只是关注生产过程中的成本控制。一般来说，普遍认为企业进行成本控制这项工作时，是会计人员和生产线上的工作人员的主要任务，与其他的研发部门毫无关系。

(二)不重视投入与产出之间的关系

传统的成本管理理念就是过于重视产品成本的大小问题，总是把减少企业的生产成本最为其终极目标，没有充分考虑投入和产出之间的关系。这样做的最直接后果就是很可能会丢掉一些很好的投资机会，没有很好的权衡投资是否合适，是否有价值，只是一味的追逐成本降低的目标。

(三)未重视研发的会计核算

企业生产中发生的研发费用越来越多，在企业中所占的比重是越来越大，那么企业必须要去重视这部分的支出，对其进行准确的成本核算。研发支出要严格区分出期间费用和研发成本。对研发成本的成本核算，也要充分地考虑成本动因的因素，正确的归集到相应的产品成本中。只有对研发成本的合理核算，才能得出较为真实的成本数据，更加符合企业现实的情况。

(四)从研发源头对成本进行控制

根据产品的全生命周期成本的相关原理，一个新研发出来的产品，在它的研发阶段，大概70%的成本在这个阶段基本就被确定下来。在产品研发阶段，它的成本发生有一定的灵活性，成本变动的幅度是非常大的，也是非常灵活的，变动的空间也很大。所以对产品的研发阶段进行有效的成本控制，它所显现出来的效果是非常明显的。企业降低成本必须要站在很全面的角度，结合产品的研发、生产和采购等多方面的因素去考虑，从源头上去想尽一切办法降低企业生产发生的所有成本，对削减企业整个产品的成本是至关重要的。

二、作业成本法在公司研发成本管理中的运用

公司大力推广作业成本法对产品成本进行控制，公司作业成本管理系统将设计、采购、储运、生产、销售、售后、综合管理等业务环节均纳入作业成本管理系统，分级定义作业中心，实施项目—产品—责任中心—作业中心的多层级的成本管控。具体的流程如图1所示：

图1 公司作业成本管理系统结构图

公司目前研发的基本程序为：

公司的成本核算不仅比较重视定型生产及持续改进的阶段，而且对产品的研发前几个阶段发生的费用进行精细化控制。通过分析公司研发的特点，充分合理地运用作业成本法对研发的成本进行控制。作业成本法最明显的特点之一就是考虑了产品成本的发生动因，对于研发的成本核算来说，合理地分析出成本动因，是非常关键的。

三、作业成本法在公司研发成本控制中运用的具体措施

研发作业成本控制就是找出研发成本发生过程中所产生的所有作业。站在作业的角度，从源头上去分析哪些作业是增值的，哪些作业是非增值的，针对不同情况采取不同的措施，来达到研发成本控制的目的。具体措施有：

(1)尽可能的共享一些作业。研发人员在研制新产品的过程中，对于一些材料的选取，如果本企业有现成的、合适的库存材料可以代替，那么研发人员就可以减少新材料的研制或购买的作业量。对前期因非产品质量因素闲置或积压在库房的产品部件(包括毛坯料)，通过再加工或改造，重新在电机产品上应用。另外，广泛采用标准件与通用件。

(2)减少研发过程中没必要的作业，尽可能的提高这些作业的效率。可以通过改善、优化研发流程，从而可以很好的减少作业。比如：原先研发人员所用的进口研发材料可以通过材料国产化、满足产品功能的材料替代。

(3)对研发过程中的作业进行选择。在产品的研发过程中，在不影响研发成果的前提下，尽可能去选择用很少作业量就可以实现的研发途径。借公司工程中心建设机会，完善产品试验及验证能力，争取以往费用较高的委外试验项点(如冲击振动、湿热、高低温等环境试验等)在公司进行，既可以降低试验成本、缩减试验周期，同时也可以结合仿真技术平台优势，提高产品设计准确性与可靠性，减少设计更改损失，降低产品维护成本。

(4)消除研发过程中的非增值作业，比如：针对研发过程中过多的市场调研、考察这种非增值性作业，尽可能的消除它们。

(5)尽可能的争取国家省市科研经费，减少企业开支。通过积极申报国家、省级科研项目，有助于进一步提高自身的科研实力，同时国家省市科研经费补贴对于提高企业的科研能力和减少自身成本有很好的效果。

2015年中车株洲电机有限公司通过统筹运作，各部门联动，将作业成本法运用到研发设计和工艺优化等作业上，采用优化设计、零部件国产化、材料国产化、满足产品功能的材料替代、工艺改进和优化等工作。经过大家的共同努力，降本增效成效显著，截止到2015年12月共计降低研发相关成本1297.71万元。为实现公司“三创三化”总体要求和年度经营工作目标，打下了坚实的基础。

[1]林万祥，胡玉明.成本会计研究[M].北京：机械工业出版社，2008年7月

[2]肖虹.新旧企业会计准则比较与衔接[M].大连：东北财经大学出版社，2007年12月

[3]精益研发中心.精益研发.[M].北京：中国科学技术出版社，2010年6月