“营改增”对建筑业的影响及对策研究

蔡淼+杨丽

摘要：2016年5月随着国家开始在全国实行营业税改增值税工作，房产业、建筑业、金融业、生活服务业四个行业也要开始实行“营改增”的政策。文章专门讨论“营改增”对建筑业的影响及建筑业应该采取的对策，以便帮助建筑业更好的适应“营改增”新政策并健康可持续的发展下去。

关键词：“营改增”；影响；对策

随着“营改增”的深入，交通运输业、部分现代服务业、建筑业被纳入试点范围。如此跨税种的变动，可能会使以上行业一时难以适应，本文以建筑业为主体，讨论“营改增”对建筑业的影响及对策。

一、简述“营改增”

“营改增”即从缴纳营业税改为缴纳增值税，虽然营业税和增值税都是流转税，但两种税在计税方法、税率、计税范围等方面还是有很大区别。首先，营业税是价内税，增值税是价外税；其次，对于建筑业而言，营业税税率为3%，增值税税率为11%（小规模纳税人3%），由此可见税率相差很大；最后，计税方法存在差别，营业税是以营业额为基数乘上营业税税率，而增值税等于销项税抵扣掉进项税额。“营改增”对建筑业来说是一把双刃剑，有利有弊需要企业自己好好把握机会。

二、“营改增”对建筑业的影响

（一）对税负计算的影响

“营改增”给建筑业的税负所带来的影响是最大的。同时也存在着利弊，好处是因为缴纳增值税的计税方法是增值税销项税额减去增值税进项税。这种计税方法对新建立的企业有很大的好处，因为在企业刚成立的时候需要投入大量的资金，用来购买固定资产、建立场地、置办原材料及各种材料等。“营改增”后新成立的企业成立时所形成的各种增值税进项税额就可以抵扣，企业就可以减少缴纳的增值税，企业就可以有充足的资金保证企业的运行，但这种好处的前提是能够取得增值税进项抵扣发票。

弊端是对大多数的建筑行业取得某些增值税进项税额发票有一定的困难或者根本无法取得。主要是因为，首先，建筑业属于劳动密集型行业，所雇佣的工人主要是农民工或劳务工，支付的人工成本占总成本的份额较大，这些人工费所产生的税被计入了销项税额，但因无法取得进项税发票导致无法抵扣销项税额；其次，建筑业所采购的材料的种类多，购货的来源也比较多，供应商的规模也不尽相同。经常会存在这样的情况，企业采购的某些材料未纳入增值税的征收的范围，或从属于小规模纳税人的小规模企业或个体工商户处采购，对于这样的供应商取得可以抵扣的进项发票有一定的困难或者根本无法取得进项发票，所以进项税额无法抵扣。此外，“营改增”以后建筑业要缴纳的增值税税率要比营业税税率高。例如建筑业的输电线路工程在“营改增”后没有可以抵扣的进项税导致税率会上涨1%，在变电工程中只有电力设备维修费可以进行抵扣。这两类工程算一起就会使建筑业的税率增长8%。

（二）对发票管理的影响

在建筑业缴纳营业税时，工程双方在工程结束时会采用地方税务局统一设计印刷的发票来计算价款。这种发票可以开给单位也可以开给个人，可以自己开发票也可以由其他人代开发票。在企業缴纳增值税后，企业根据自己的情况选择开具“增值税专用发票”或者“增值税普通发票”来结算工程款，开发票时需要谨慎因为有些增值税发票上的金额无法进行抵扣。由于增值税发票直接关系到企业的增值税能否进行抵扣，所以对一些大型企业来说有必要建立一个对发票进行专门管理的部门，对增值税发票妥善进行管理。

（三）“营改增”对工程造价和工程承包的影响

首先，“营改增”对工程造价的影响。在“营改增”之前，建筑业计税采用综合税率，正常情况下综合税率为总造价的3.41%。在实行“营改增”政策以后，工程造价的计税方法发生了很大的变化；其次，建筑业的增值税需要在各个环节进行征收，针对不同的税收实现进项税额和销项税额的抵扣，确保无论是原材料、机器的购买，还是支付劳动力的费用都能实现价税的分离，同时制定出了更适合建筑业，更加严格准确的计价体系，促进建筑业更好地发展。工程承包包括：工程设计、采购和施工，“营改增”对工程承包的影响主要体现在，首先使工程各环节征税依据更加清晰并能够依据不同的税率进行征税，避免了重复征税；其次由于工程承包各个环节主要是以交纳增值税为主，“营改增”之后由于税率上升导致工程承包的成本也随之上升。

（四）企业经营性现金净流出增加

“营改增”后，国家规定企业必须在纳税义务发生后及时缴纳增值税。纳税义务时间为纳税人提供应税劳务完成时，收到款项的当天或合同规定的付款日期，未签订合同或合同未规定付款日期的为应税劳务完成的当天。但事实上建筑业单位验工计价工程款通常会滞后，还会存在拖欠款项的情况。在实行“营改增”后，当企业在完工百分比确认收入时，虽然尚未收到款项，但财务部门规定已经发生了增值税纳税义务，必须确认销项税额并缴纳增值税。这样就会导致企业只出不进，经营性现金净流出增加，导致企业的现金流减少，使企业面临压力，不利于建筑业的发展。

三、应对“营改增”的策略

（一）改变建筑业的发展模式

目前，我国的老龄化趋势越来越严重，青年劳动力越来越少，随着经济的发展市场上劳动力资源供不应求导致劳动力成本越来越高。这一变化使建筑业面临成本增加的问题，这是因为建筑业是劳动密集型产业，依靠大量的劳动力来建造商品。随着成本的提高导致企业所获得的利润越来越少，为了建筑业能够长期健康良好的发展下去，企业就必须改变发展模式。对于一些简单的流水线工作可以利用机器代替人工，这样就会大大降低人工成本。但转型并不是一朝一夕的事，也不是一个企业自己就能做到的，所以政府一定会给予大力的支持，提供优惠的政策来帮助企业。同时，建筑业也要把握好这个机遇，充分运用政策，提高企业的机械化水平来减少企业的劳动力成本，提高企业的建筑能力、建筑质量、建筑速度，真正实现发展模式的转变，实现产业结构优化升级。

（二）实施纳税筹划endprint

第一，对大型专用设备进项税额实行备抵制度。对于大型的建筑企业，为了提高建筑的速度和质量，一定会购进大量昂贵的专用设备，这些设备占用的资金金额很大，摊销的年限又很长，所以我提议这些大型企业对这些专用设备，在使用年限内计算并设立进项税额的备抵金，来减少企业需要缴纳的税金。第二，健全合同管理体系，完善发票管理制度。企业要根据情况选择供应商，要在签合同之前明确供应商是一般纳税人还是小规模纳税人，对于一般纳税人应索要增值税专用发票，对于小规模纳税人应索要增值税普通发票。企业的管理者和财务人员要以对企业认真负责的态度，精心对供应商进行筛选，考虑供应商所提供的发票种类，并在合同中备注清楚，对于一些有认证、抵扣时限规定的发票要单独管理，及时抵扣。例如，增值税专用发票、海关进口增值税专、运输发票以上三种发票必须在开票日起180天内进行认证、抵扣。同时，企业要指定专门人员来进行发票管理，一方面，管理人员要有妥善保管各类发票的责任意识，了解并掌握税制；另一方面，管理人员要对未给开发票的供应商进行备忘，及时对供应商进行索要，以便企业能够及时进行进项税额抵扣，减少增值税的缴纳。

（三）提高财务人员的业务能力

“营改增”后，一些财务指标发生了变化，财务人员账务处理程序也会随之发生变化。首先，财务人员要会对财务预算指标进行调整，知道怎么进行正确的会计核算。因为营业税是价内税，增值税是价外税，“营改增”后营业收入、营业成本、营业利润等财务指标会随之变化，同时资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表也会随之发生变化。这就对财务人员的业务能力提出了要求，需要财务人员补充足够的增值税理论知识来解决现实中的业务问题；其次，对于不同的增值税一级科目要设立相应的二级三级科目，也要针对总账建立相应的准确的明细账；最后，财务人员要关注最新的财务条款、政策，与相关的税务部门保持密切联系，在合理合法的范围内进行合理避税，为企业创造更多的利润。

（四）要对成本进行考核

成本考核是定期对成本指标进行对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行全面审核、评价，达到科学管理成本的目的。包括三个方面，一是要随着项目的进行，将费用使用情况和预算费用进行比较分析，查清费用的使用去向和超支原因，根据情况及时对费用进行调整和修改，将责任落实到相关责任人；二是综合各方面因素对成本管理工作进行正确客观的评价，将评价结果以书面形式向上级领导报告；三是建立目标责任成本制度。在项目进行过程中，为了能够实现控制支出、节约成本、提高资金的使用率，必须建立目标责任成本制度同时还要明确每个部门的责任，将实际的经费支出与预算费用进行比较，及时对费用支出合理合法性进行监督，积极鼓励员工参与目标责任成本制度的监督工作中。项目结束后对责任人和相关人员的责任履行情况进行评价考核。

（五）完善预算管理

要想制定出新的投标报价体系，相关从事预算工作的人员必须认真学习国家颁布的有关预算的新政策，了解并掌握各方面有关预算的知识，为制定出好的、符合企业的、有利于企业发展的投标报价体系打下基础，帮助企业减轻税负。

（六）政府要加强税制的宣传

“营改增”之前，政府要加强税制的宣传工作，使每个企业都意识到“营改增”会给企业税负带来很大的变化，只有这样企业才会重视“营改增”這项新政策，也会去重视对相关的会计人员进行培训学习活动，并鼓励每个员工积极努力的去参与学习。政府要让表现好大规模的企业做示范来带动规模相对小的企业进行税制学习，这样就可以使每个企业都能很好的适应税制改革，都能健康良好的发展下去，最终促进我国的经济更快更好的发展。

四、结语

“营改增”对建筑业的税负、工程造价、工程承包、开具发票等方面产生了不小的影响，建筑企业要做的就是采取措施积极去应对，在合理合法的条件下减轻企业的税收负担。使所有的建筑企业都能很好的去适应“营改增”这个新政策，实现企业健康可持续的发展。

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（作者单位：辽宁师范大学）endprint