会计规范研究方法之经济学法

周程程+杨轲涵

【摘要】经济学包括理论经济学和应用经济学，会计学属于应用经济学的范畴，经济学知识必然是会计学的重要基础之一，本文从理论的角度分析了会计研究方法之一的经济学法对会计及经济发展的贡献。

【关键词】会计学 经济学法 发展

一、经济学法的内涵

经济学法是指构建会计理论时，将不同会计方法、技术的选择置于会计所在经济政策的影响下，使会计政策既能反映经济现实，又能与经济结果衔接。在经济学法下，会计政策的选择应从整个国名经济利益出发，在符合国家宏观经济目标的基础上，作出有利于企业经济利益的选择，即将会计作为一个工具以帮助宏观经济目标的达成。而会计政策的选择是包括投资者、企业、政府机构等的会计信息使用者的利益相互博弈、协调和均衡的产物。

一般地，经济学法可以分为两个层次：宏观经济学法和微观经济学法。宏观经济学研究的是社会总体的经济行为和后果，基于此，宏观经济学法研究会计政策和程序如何影响一个国家的总体经济形势，以及会计方法的选择如何影响政府宏观经济政策的预期目标。微观经济学研究的是经济活动个体决策者的行为及后果，基于此，微观经济学法研究会计政策和和程序如何影响一个企业或者其他经济个体的行为。

二、经济学法在会计领域中的应用

Stephen Zeff在其早期的论文中提出企业、行业协会、政府的试图影响使会计准则的制定变得更为复杂，Zeff把这叫做“第三方干预”。在非理想环境下，有些财务指标并不是一个可以精确描述的经济变量，所以也没有理论可以描述应采用什么会计政策，能做到的只是模糊的要求在可靠性和相关性之间做出权衡。这就为其他各种利益集团参与进来，争取有利于自己的会计政策提供了机会。简言之，准则制定机构不仅要在会计理论领域，而且必须在政治领域中运作。作为论证经济后果的一个实例，Zeff谈到1947-1948年的高通货膨胀时期，美国的几家企业试图使用重置成本会计减少报告利润。这里干预的第三方是管理者，他们更偏爱重置成本折旧，以支持较低的纳税、较低的工资涨幅，避免让公众误认为公司具有超额盈利能力。可能是介入的第三方力量不够强大的原因，当时的会计程序委员会，否定了管理者的意见，坚持历史成本会计。但是Zeff的研究表明，会计政策应该是根据经济环境的变化而改变的，是可以有会计准则制定者、企业、政府等多方参与的活动，为经济学法的发展添砖加瓦。美国市场资源主要由市场配置，从投资者决策有用观的角度出发，由于存在信息不对称、内部交易等问题，需要企业对经营信息进行充分披露，包括会计政策的披露和补充调整信息，由于通货膨胀的特殊因素，可能导致投资者高估企业的经营业绩，在财务报表之外补充提供有关物价调整的信息，才能帮助投资者避免表层财务信息的误导，进行正确的决策，使有限的资本流向效率最高的方向。准则制定者集中关注投资者的信息需求，很可能会忽视财务信息披露的成本，而作为经济个体的企业更加关注企业成本和效益，要求反应精确的会计信息对会计信息使用者固然是有利的，但信息的搜集成本高于反映精确信息带来的效益时，精确的信息似乎没有那么必要，企业将失去反映精确信息的动力。当管理者认为国家政策所提倡的会计政策不利于实现企业的目标或不利于管理者利益自身最大化使，他们可以避开国家政策提倡的会计政策，而在准则允许的范围内选择其他会计政策。会计准则的发布，在考虑总体经济形势、达到准则制定者目标的同时，也要兼顾企业的成本与效益，引导企业按照准则目标进行会计政策的选择，同时最大限度的保证会计准则的实施不会导致管理层的逆向选择，这样才能实现社会福利的最大化。现实生活中，总体经济形势处在不断的变化之中，会计政策要根据经济形势的发展而转变，频繁的会计政策变更会导致会计政策的不稳定性，给会计信息提供者和使用者带来一定的转化信息的成本，也给企业提供虚假会计信息提供机会，使监管难度增大。

经济学法下，企业财务报告中所提供的会计信息质量要满足谨慎性的要求。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临许多风险和不确定性，会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产，也不低估负债或费用。市场经济中总有一定的经济规律在发挥作用，会计系统反应的是企业在市场经济中的日常活动，会计政策理所当然的要遵循市场经济规律的发展而改变。谨慎性是经济学法在会计研究方法的另一个运用，遵循谨慎性原则，最典型的方法是计提资产减值损失和确认预计负债，给企业利益流出提供缓冲垫，以使企业在经济下行时期，利润波动不至于十分剧烈，抵御部分市场风险。

作为会计计量方法之一的公允价值计量在2008年金融危机以来一直饱受争议，美国银行界认为，公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，政治家们甚至联名致信美国证券交易委员会，要求监管者立即暂停公允价值会计准则的实施，但会计界断然否定公允价值计量是导致危机的原因之一，并坚持执行公允价值计量方法。不能仅仅因为危机中的资产采用了公允价值计量就将责任归咎到公允价值法上，垃圾资产用历史成本计量危机仍会发生，因为危机的根源不是计量方法的选择。公允价值法是能够反映经济形势的计量方法，它反映了资产和负债在特定经济环境下的最真实的估价，是提高会计信息相关性的不可替代的方法，满足经济学法下，会计政策反映宏观经济的目标，只要资本市场是有效的，估值技术进一步发展，公允价值计量方法的应用会更加广泛，会计所反映的信息与决策者的信息需求也会更加相关。这种趋势是会计信息提供者和使用者们所喜闻乐见的。

三、结论

综上所述，经济学法既有优点也有缺陷。在经济学法下，会计政策的选择从整个国民经济的稳定性出发，在符合国家宏观经济目标的前提下进行有利于企业经济利益的选择。兼顾利益各方的诉求是最理想的状态，但是，经济学法也有其固有缺陷，经济学法掺杂了主观判断因素，它并不是中立的，错误的判断使得会计政策的效果大打折扣；政府在宏观经济中的作用，也可能导致会计政策作为国家调控经济的工具，可能会伤害到部分相关者的利益。经济学法的发展应该是在无形的手中而不是在有形的手中，以使其更加客观中立。然而，会计准则的制定不只是经济问题还是政治问题，市场失灵导致的逆向选择和道德风险等问题的存在，使得会计变成经济活动中受到高度管制的领域之一，这更加体现了会计政策的选择是经济活动各参与方利益相互协调和博弈的结果，要遵循经济学规律，实现社会福利最大化。

参考文献

[1]吴君民，魏晓卓，丁俊著.《会计理论研究》[M].江苏大学出版社，2011.

[2]Bob Ryan.《财务与会计研究：方法与方法论》[M].機械工业出版社，2004.

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[4]Stephen A.Zeff.The Impact of Inflation on Accounting：A Review of the Reponse of the Accounting Profession in Ten Countries[J].Managerial Finance，1976.endprint