营改增后招标控制价的编制要点探究

杨明珍

摘 要：去年年初又一批关于四大行业营改增政策规定和操作具体流程，相对前几批政策来说有明显复杂性，但这次营改增变革引起了大多数企业对税负是增加还是减轻这个问题的思考。营改增是国家基于企业税负减轻而进行的决策部署，虽然在过去的几年里我国宏观税负高影响了企业经济效益，但通过这次营改增之后过去一年来看，很多企业的经济效益得到了明显的提升，进而为企业发展起到了积极作用。

关键词：招标；控制价；编制；增值税

引言：在我国实行营改增以来，化工建设企业也积极响应。目前来看企业成本不再是像从前单纯对工程根据各方面造价通过财务的核算再进行相关采购的相对独立状态，而是要求相关人员具备这三个方面综合专业能力，进而让成本控制工作推动企业发展。本文将从三个方面确定招标控制价编制要点并做出相应探讨。

一、营改增后招标控制价编制的难点分析

营业税改增值税后，虽然两种计税模式计算规则没变，但相对于营业税，增值税模式下的招标控制价编制有很多不同。相对于营改增之前传统单一计税模式来说，增值税模式对工程造价方面有明显复杂性，需要工程相关人员具有工程造价到物资采购等三个方面综合专业能力，才能使得工程造价对成本控制起到良好的作用。控制价编制过程中主要会有下几个难点：

1.建筑工程构成要素有多少种，就会有相应增值税适用税率。需要依据《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）选择适用税率测算增值税进项税，正确选择增值税税率是工程造价编制和工程成本控制的第一个难点；

2.各个项目构成了化工建设工程的实体，项目只有在去除税费后的价格才能计入工程造价，如何计算除税价是其第二个难点；

3.通常一般纳税人增值专用票可以抵扣进项税，而普通发票就不可以，相比而言小额纳税人提供的发票就不能抵扣进项税，因此在对材料设备询价过程中就要考虑税收成本区别对待，这不同于营业税的单一收入比例计算税收成本，也就是说，主体供应商不同相应工程成本也会产生很大程度上的差异。

二、确定计税模式及项目增值税税率

1确定计税模式

（1）两种计税模式

对建筑来说营业税改增值税以后，工程方承包以及在工程实施阶段计价规则有两点。第一种，适用于一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”的增值税计价规则。第二种，适用于简易计价计税的建筑工程参照原合同价，或者营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。

（2）简易计价适用条件

营业税改增值税后，在具体实行过程中，简易计价方法是指原来的营业税计税方法。简易计价计税的税金不可以抵扣，但是增值税计价模式执行后，仍然存在简易计价模式的情形，归纳起来有以下四种情况可以采用简易模式确定工程造价。

（1）合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（2）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或者只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

（3）总承包招标工作已完成且合同开工日期在2016年4月30日之前的，总承包工程合同项下的专业分包工程、材料（设备）按照总承包工程合同的计价规则执行。专业承包工程合同项下材料（设备）按照专业承包工程合同的计价规则执行。

（4）由小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务工程项目。

2.确定增值税的适用税率

在工程建设行业由营业税改增值税后，施工工程各个环节造价都要按照造价与税收分离的原则来计算，具体要素适用税率的执行要符合财税部门规定。整个工程所有费之和为税前工程造价，这其中所有项目费用都要以不含增值税价格计算。从以往经验来看，一个大型EPC工程中至少需要消耗几百上千种材料，不同材料的增值税率也有所不同，这需要在编制招标控制价时给予明确说明。

三、计算除税金额

增值税模式下，工程中开标表中需填入工程暂估价除税金额和暂列金额除税金额，并且填入内容应与招标文件完全一致。另外，现阶段发行关于建筑工程评标办法中有明确规定，投标人经济标报价得分计算需要扣除专业工程暂估价和暂列金，这充分体现了竞争性。因此在招标过程中，鉴于招标人给出的暂列金额、专业摆明暂估价等通常是含税工程总价，在对招标控制价编制过程中对除税做好相应预算。

四、合理化市场管理

近些年來，在建筑行业中大部分是中小型企业，国家为了使这些企业顺利落实营改增模式，对那些简单项目实行了税收扶持手段，做为企业在营改增时期的过渡，进而为最重要的合理化市场管理打下基础，保持发票链条的完整，促使这些民营小企业进行合理产业化转型。因此相关人员在对控制价进行编制过程中，也一定要积极响应国家相关政策的号召，对各种工程项目进行有针对性的合理化管理。对于涉及到社会公众利益方面的项目应该投入国有资金；对生产企业设备或配套材料只开具可抵扣增值税专业发票报价就可以，这可以从控制价角度促进对企业管理的规范化。对企业各方面环节进行合理调整。对于一些成本低的小项目，在进行控制价的编制过程中，首先要考虑在不能取得可抵扣发票情况下，有百分之三至百分之六的风险费用，关于临时工程人员可采用日结形式等措施。

由此可见，化工企业成本控制在增值税模式下提高了标准和复杂性工程费用成本不再是营业税时单一的分离状态，而是要求相关人员在造价、核算、采购三方面具备一定程度上的专业综合性的能力，才能让成本控制价工作推动企业良好发展。

另外，营改增是国家基于企业税负减轻而进行的决策部署，通过营改增执行近一年多来的实际执行情况来看，水富云天化享受了营改增之后而带来的经济效益。

结语：经过营改增模式，水富云天化有限公司工程造价相关人员在具备造价、核算、采购三方面综合能力基础上，还应该学习国家下达的相关政策文件，并从中掌握增值税模式编制要点，以实现招标控制价的准确性。在工程施工整个过程都伴随着造价和成本控制工作，对于招标工程数量清单和招标控制价编制不容忽视，在工程施工过程中对每一项造价工作都要以增值税模式要求为基准来进行调整。进而为企业发展提供有力保障。

参考文献：

[1] 蔡华.编制招标控制价的技术要点探讨[J].建材与装饰，2014（26）.endprint