TCL集团税收筹划案例分析

摘 要：随着企业数量的不断增多及相关法律的逐渐完善，税务筹划得到了迅速的发展。由于税收筹划在为企业带来巨大价值，各行各业对税收筹划的关注程度也越来越高。本文首先对TCL集团的财务状况及近年来的涉税范围及金额进行简要分析，然后从投资活动和营运活动两个角度进行了税收筹划，并为TCL集团提出了相关建议。

关键词：税收筹划；TCL集团；税负

1.背景及意义

随着我国税收相关法律和的政策的制定和实行，相关学者加大对这方面的研究，税务筹划也得到了迅速的发展。税务筹划的发展不仅对TCL集团，甚至对于整个国家来说，都具有重要意义，表现在以下三个方面：

（1）税务筹划有助于提高TCL集团的纳税意识

由于税务筹划需要考虑诸多方面的因素，TCL集团会对税务相关的法律进行研究，从而间接或直接地提高了依法纳税的意识。

（2）税务筹划有助于企业实现利润最大化

TCL集团的各项经济活动均涉及到税务筹划，其工作目标也是使TCL集团的利润达到最大化。TCL集团需要充分考虑TCL集团的各项成本，一定要结合TCL集团的相关成本进行经济活动的筹划工作， 从而降低企业的税负，最大限度地提高TCL集团的收益。

2.TCL集团的基本情况

2.1 TCL集团概况

TCL集团股份有限公司是集新型互联网应用服务和智能产品于一体的制造和销售企业集团。随着企业业务的拓展，实力的壮大，销售量已占据了市场中的较大份额，其中，TCL空调于2008年、2011年、2013年连续三届被认定为“广东省高新技术企业”。

2.2 TCL集团财务状况

对TCL集团的盈利能力、营运能力、成长能力具体分析可知，该企业主营业務的增长率、净利润增长率逐年下降，说明企业近年来销售状况欠佳，需要进行进一步的战略规划；TCL集团近三年的净资产增长率、总资产增长率逐年增加，说明企业规模不断扩大；其存货周转率有所上升，说明企业对存货管理比较好；从应收账款周转率和股东权益周转率的角度来看，两个指标都有所下降。

2.3 TCL集团近三年涉税情况

TCL集团是一家自主研发、制造与销售经营产品的高新技术企业， TCL集团的主营业务是电视机和空调、电脑以及数码相机、健康电器等家用电器的制造和销售。从TCL集团主要缴纳情况，可以看出，增值税和企业所得税是TCL集团主要缴纳的税种，TCL集团企业所得税大约占企业整体缴纳税款的70%，另外，增值税也承担了相当一部分的税负，大约为14%。因此，TCL集团在制定税务筹划方案的时候需要在增值税和企业所得税这两个方面上进行主要的分析和研究。

3.TCL集团税收筹划的设计方案

下文将从企业的投资活动和经营管理活动两方面对TCL集团进行税收筹划。

3.1企业投资方式的税收筹划

TCL集团产品不止在国内市场销售数量始终处于领先水平，随着一带一路政策的逐步落实，其产品远销海外，并获得不俗反响，使公司的利润逐年上升。

利润的不断增加使得TCL集团现在有一些闲置的流动资金，TCL集团可以利用这部分资金进行有效投资。TCL集团可以选择直接投资或者间接投资两种投资方式。

假设现在TCL集团通力电子子公司有闲置货币资金3500万元。现有两种投资方式可以供TCL集团选择：

方案一：TCL集团与自己的长期合作伙伴就一个项目达成共识，仔细分析市场后，两个公司准备合资共同成立一个S公司，TCL集团拥有S公司的25%股权，已知S公司的资本收益率为23%，税后利润的50%用来分配股利（适用所得税税率25%）。

则S公司税后利润=3500÷25%×23%×（1-25%）=2415（万元）

TCL集团的投资收益=2415×50%×25%=301.875（万元）

方案二：TCL集团用3500万元购买国库券，年利润为4.8%

则HX公司每年可获利=3500×4.8%=168（万元）

通过对上述两种方案的比较，方案一每年投资收益为301.875万元，而方案二每年可获利为168万元，方案一比方案二多133.875万元，TCL集团购买国库券与创建新的S公司相比，后者更具有投资价值，将会增加TCL集团的价值。

3.2生产经营活动的税收筹划方案

3.2.1增值税筹划方案

假定高效能变频空调销售的毛利率30%，销售方式有以下三种：

方案一，销售一台空调，价值为10000元，返还现金为800元；

方案二，销售一台空调，价值为10000元，给予800元的折扣销售；

方案三，销售一台空调，价值为10000元，并赠送价值为800元的手机，成本500元。

分析过程如下：

方案一：

企业应纳增值税=10000÷（1+17%）×17%-10000×（1-30%）÷（1+17%）×17%=10000×30%÷（1+17%）×17%= 435.9（元）

企业销售利润=10000×30%÷1.17-800-435.9=1328.2（元）

方案二：

企业应纳增值税=10000÷（1+17%）×17%+800÷（1+17%）×17%-500÷（1+17%）×17%-10000（1-30%） ÷（1+17%）×17%=479.5（元）

企业销售利润=10000÷1.17-500÷（1+17%）-10000×70%÷1.17-479.5=1657.3（元）

比较上述两种方案，从增值税角度进行税收筹划，应选择第二种销售方案。

4.TCL集团税收筹划建议

4.1树立税收筹划的风险意识

税务筹划是实现的一种税务安排，筹划方案面临风险是不可避免的，每一个纳税人都需要树立税务筹划的风险意识，使税务筹划方案的合理性和合法性得到有效地保证。

第一，纳税人应该结合自身的经营特点和战略目标，合理地安排企业日常的经营管理活动，设计出几套可供选择的方案，从中找出对企业有利的筹划方案。研究与分析企业所在地区的税务政策并熟练掌握，设计出既符合当地法律规范又能减少企业的税负税务筹划方案。

第二，企业管理层对待税务筹划风险的态度应该是积极的。税务筹划有很多特征，客观性、不确定性和多样性等。其客观性表现在制定与实施税务筹划方案时风险无处不在，不取决于人的意志，用消极的心态来对待筹划风险是不可取的，TCL集团需要做的就是接受风险是客观的并尽可能降低税收筹划风险，建立一系列风险预警机制和处理方案，在税收筹划的每一个阶段防范并及早识别风险。

第三，树立长远的战略规划的重要性。由于TCL集团属于电器行业，在所处的互联网时代下有竞争较大的竞争压力，协调各部门税收联系，降低企业整体税负。

4.2制定的税收筹划方案应具有弹性

税务筹划是税收筹划人员根据税收方面有关知识在法税律规范下在具体时间段内针对公司具体的业务设计的具体可行性的方案。因此，一个收筹划方案并不能够为企业的长期发展带来长久利益，税务筹划的方案应伴随时间、政策和法律变化而适当完善。企业制定税务筹划要具有一定的弹性，考虑其可实施性以及时效性，税务筹划不能违背通过税务部门的规定。

作者简介：

姚泽雅（1992-），女，山西晋城人，山西财经大学（会计学）学术硕士研究，研究方向：会计理论.