防范内部审计风险 积极推行任中审计

刘亚力　张越

[摘 要]任中经济责任审计，顾名思义，是对领导干部任职期间经济责任履行情况所进行的监督、评价和鉴证活动。开展任中审计，是加强对领导干部监督和管理的需要，也有利于及时发现和纠正领导干部任期内存在的问题。作为国企，电网企业是经济责任审计的重点领域，积极推行任中审计，建立离任必审、任中审计与离任审计相结合的机制是企业发展的必然选择，也是防范内部审计风险的有力措施。

[关键词]防范；审计风险；内部审计；任中审计

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.190

1 经济责任审计的主要形式

经济责任审计不同于常规审计，它将审计监督制度引入干部管理机制，主要目的是分清党政领导干部任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，是对领导干部权力实施有效监督和制约，促进其勤政廉政、全面履行职责的新方法及新途径，经济责任审计结果应当作为干部考核、任免和奖惩的重要依据。

就组织方式而言，经济责任审计包括任中审计和离任审计。任中审计是对被审计领导干部在当前岗位实施的经济责任审计；离任审计则是对其原任职务履行情况实施的经济责任审计。通常所说的经济责任审计多指离任审计。

从理论上讲，经济责任审计应当遵循“先审后离”的原则，只有这样，才能发挥其作为一种权力制约机制在加强对领导干部监督和管理过程中的作用，也有利于及时发现和纠正领导干部任期内存在的问题。但在审计工作实践中，经济责任审计项目多为先离任后审计，审计监督明显滞后，大大降低了干部监管的公信力，同时也给审计处理处罚带来了很大难度；对内部审计部门来说，由于经济责任审计任务相对集中、审计对象无法事先预知等，严重影响了审计工作的计划性，致使审计重点难以把握、审计质量受到影响，从而带来一定的审计风险。这种条件下的经济责任审计难以发挥其应有的作用。

2 任中审计的特点

随着离任审计“先离后审”暴露出的诸多问题，任中审计因其预防性和前瞻性引发了更多关注。

2.1 时效性强，有利于审计结果的转化和运用

通常离任审计时，被审计领导干部或已退休或已履新，对审计发现的问题，往往新官不理旧账，不利于审计整改，同时也削弱了对领导干部考核的参考作用。任中审计，被审计领导干部关注对经营管理成果的审计评价，会积极主动配合审计工作开展；因其在职，能够保障企业政策的延续性，及时在任中解决问题，提供干部履职的动态信息，使干部管理部门能够公正地考察和选拔任用干部、避免失察。

2.2 前移关口，有利于及早发现违规违法问题

很多违规违法问题往往会贯穿于领导干部任期的始终，如果等到离任审计时发现，错误可能已经造成，损失也无法挽回。任中审计实现了审计关口前移，对违法违规问题能够做到及早发现，及早纠正，防微杜渐，防患于未然，促进干部廉洁勤政、求真务实、科学决策，让领导干部自觉置身于群众监督之下，有利于从整体上提升干部素质，避免干部“带病提拔”。

2.3 主动性强，有利于审计项目的全面统筹安排

离任审计主要是受干部管理部门委托开展审计，审计任务往往事前不可知，内部审计部门安排全年项目时只能初步制定一个控制数，主动性较差。而任中审计则是根据领导干部任职时间长短和有关干部监督管理工作的需要来安排，制订审计计划时，内部审计部门握有主动权，可以根据审计工作任务量合理安排审计时间、利用审计资源，从而做到有的放矢、确保审计质量。

2.4 提升效率，有利于内部审计风险的规避和防范

离任审计项目中，被审计领导干部通常任期长、时间跨度大，对于多年前发生的事项，审计查证工作往往难度大、耗费时间长，审计效率不高。根据现有规定，任中审计的最短时限为三年，审计时间较短，能够充分了解被审计领导干部任期内的情况，为日后的离任审计打好基础，提升工作效率，也更符合成本效益原则；同时，任中审计的常态化也加強了对领导干部的约束和监督，从预防控制入手，能够有效地防范内部审计风险。

3 任中审计的推行具有可行性

3.1 有“理”可查

“现代内部审计之父”索耶曾经指出，预防控制内置于系统中，能够在检查之前阻止错误的发生，从而降低纠错成本，与检查控制相比更符合成本效益原则。COSO《企业风险管理整合框架》提出，内部审计要逐步向风险导向审计转变，审计人员应当更加关注未来风险发生的可能性，提供前瞻性服务。任中审计的特点与上述理念完全契合。

3.2 有“规”可依

2014年7月中央纪委机关、中央组织部等六部委联合下发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》第四条中明确规定“经济责任审计应当坚持任中审计与离任审计相结合，对重点地区（部门、单位）、关键岗位的领导干部任期内至少审计一次”，这标志着任中审计将成为国有企业的常态化审计。

3.3 有“令”可行

国家电网公司在《2017年审计工作要点》中提出“扎实开展经济责任审计。严格执行两办经济责任审计规定及其实施细则，持续加大经济责任审计力度。对于离任的主要行政负责人，要做到离任必审、离任即审。对于在同一岗位任职超过三年的单位主要行政负责人，要安排任中经济责任审计”，为任中审计的开展提供了明确指导。

4 开展任中审计需注意的事项

作为经济责任审计的重要形式，任中审计是离任审计的发展和创新，也是经济责任审计发展的主流方向。但推行任中审计仍需注意以下几点。

4.1 任中审计不能完全替代离任审计

从理论方面来讲，经济责任审计应当是全方位、多种组织形式并存的，片面强调任中审计或离任审计，都违背了建立领导干部经济责任审计工作机制的初衷，难以涵盖经济责任审计中的各种复杂情况，因此不是完整的审计监督。

从实际操作来看，先审后离不可能完全代替先离后审。其一，除了即审即离的特殊情况以外，一般任中审计的审计截止日期都不可能是领导干部的任职期末，在时间上存在断层，因此领导干部离任后还必须进行审计；其二，内部审计部门在年初制订审计计划时，无法准确预见当年领导干部的变动情况而安排先审后离，而且在某些特殊情况下对少数领导干部还会采取必要的临时组织措施，时间上不允许先审后离，而这类审计项目往往是必须安排的、群众最为关注的，因此离任审计不可或缺。

4.2 推行任中审计重在结果运用

经济责任审计将审计监督引入干部管理，既维护了财经法纪，又促进了领导干部遵纪守法，廉洁自律。其中，审计是基础，评价是关键，最终目的是审计结果的充分运用。

一分部署，九分落实。审计病症查得深、药方开得好，还需有效落实。如果落实不到位，其实际效果可能就会大打折扣。通过任中审计，要及时发现带有苗头性、倾向性和普遍性的问题，有效揭示风险隐患，为管理层决策提供参考；对违反财经法纪的领导干部，要按有关规定及时上报严肃处理；通过审计整改，促进有关部门完善政策落地措施，打通政策落实“最后一公里”，更好地发挥经济责任审计预警、教育、规范和促进的主动性、前瞻性作用。

综上所述，大力推行任中审计、逐步建立离任必审、任中审计与离任审计相结合的机制是电网企业内部审计发展的必然趋势。

参考文献：

[1]COSO.企业风险管理：整合框架[M].方红星，王宏，译.大连：东北财经大学出版社，2005.

[2]郭晓曼.加强届中审计是经济责任发展的必然趋势[J].中国内部审计，2011（3）.

[3]罗春梅，苏新龙.经济责任审计“关口前移”模式研究 [J].财会通讯，2014（19）.

[4]中央政府门户网站.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则[EB/OL].[2014-07-28].http：//www.gov.cn/xinwen/2014-07/28/content_2725404.htm.