浅析国有企业内部审计风险控制

孙悦铭　杨颖

[摘 要]随着全球经济一体化程度的不断加深，各个国家的大型企业已经形成了“你中有我，我中有你”的局面，企业所面临的情况也逐渐趋于复杂化，而国有企业内部审计作为企业中财务管理的重要部门，肩负着预测风险的重要使命，尤其是市场内外环境瞬息变化的今天，其预测风险的能力与风险控制能力对于企业的生存发展具有重大的作用。但是，国有企业内部审计常常存在很多问题，甚至可能出现重大失误，这是我们要必须避免的。

[关键词]国有企业；内部审计风险；风险控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.199

国有企业作为国家性质的大型企业，一举一动都受到全国的关注，由于经济一体化的浪潮，国有企业的经济面临前所未有的复杂局面，内部审计的估测能力是企业避免大型失误的关键所在。但是，近年来，国有企业内部审计屡屡出现失误，本研究就是分析内部审计风险产生的原因，以及相应的解决对策，给有关人员一些参考。

1 “审计风险”的概念

“审计风险”是财务管理上衍生出的一个概念，由于近年来市场变化非常剧烈，风险评估已经成为各个企业不可或缺的流程，但是，国有企业内部审计存在重大的风险已经成为不争的事实，所谓审计风险，就是审计报表中存在着重大的纰漏，但是在注册会计师进行审计报表的审计中，并没有及时发现问题，或者给出错误的判断，从而得出不恰当的审计评估意见的可能性。有关于“审计风险”的概念，国际上有关学者一直在进行积极的探索，但是一直也没有得出十分统一的答案。但是主要都是围绕两个核心思想来进行总结归纳，一方面是注册会计师所认为公允的报表，实际上是存在错误的，也就是说，已经被证实的报表，并没有按照会计准则进行各项财务流动和管理的记录。另一方面是被注册会计师证实是错误的报表，实际上是公允的。审计风险分为三种：固有风险、控制风险以及检查风险。由于审计环境的日趋复杂，审计工作的逐年艰巨，审计风险是很容易发生的。但是为了保证国有企业财务状况不崩溃，要求注册会计师必须采用种种方法，避免审计风险的发生。

2 国有企业内部审计风险产生的原因

2.1 国有企业内部审计的环境不完善，相关制度不健全

财务报告是国有企业整个年度中非常重要的一个报表，在这张报表中，不仅记录着整个年度国有企业的财务往来问题，也在一定程度上反映了公司的管理模式，一张有问题的财务报表，而内部审计人员在审核该表的时候，认为该报表是合法有效的，这就证明了在审计人员和国有企业之间存在某种矛盾，导致了这种现象的发生。究其原因，主要是国有企业内部审计环境的不完善所导致，国有企业内部审计工作中，确保注册会计师能独立自主的工作是一件十分重要的事情，部分的国有企业，在注册会计师工作时受到其他人员的牵制和干扰，有些是因为一些人利用职位的便利对注册会计师工作进行干扰，还有一些是由于整个国有企业的内部环境对注册会计师普遍存在着不重视甚至是不尊重的态度，认为注册会计师所从事的是一项对国有企业来说没有大的帮助的工作，这种想法是极其错误的，在财务报表没有被指出错误时，注册会计师似乎没有做什么工作。而实际上，注册会计师所从事的是对风险的预防和调控作用，这是一种在关键时刻能发挥重要作用的工作。

关于企业的制度问题，部分国有企业相关制度不健全，这使得在审计工作出现新的情况或者遇到新的问题时，常常出现无法可依的现象，这时候，大部分注册会计师只能根据自身经验和对实际状况的判断与分析，对新情况、新问题进行解决，在这种情况下，注册会计师个体主观的差异会加大审计工作的风险，尤其是在经济背景逐渐复杂化的今天，新问题是随时可能出现的事情，如果国有企业的相关制度和法律法规不能跟上时代的进展，那么风险发生的可能性就会大大增加。

2.2 国有企业内部审计人员复杂，专业技术水平参差不齐

理论上来说，国有企业的审计人员应该是由具有注册会计师证，并有实际工作经验的注册会计师来担任，但是在实际上，有很多国有企业的审计人员并不是按照這个标准来招的，其中，一部分是曾经的内部审计人员，因为当时的注册会计师证在我国并没有十分流行，所以不需要注册会计师证来作为敲门砖就可以进入国有企业内部，这些人没有犯过大的错误，所以一直在国有企业内部工作，现在还没有到退休的年龄，但是这些人无论是思想还是专业素质都已经跟不上国际潮流，在思想上，他们没有感受过瞬息万变、竞争异常残酷的市场，也没有赶上经济全球化的浪潮，他们抱着他们拥有的知识能力和十几年甚至几十年的工作经验止步不前，不肯接受和接纳现在的审计大环境。而且这样的人不熟悉计算机等重要的现代办公辅助设备，以传统的查账形式进行工作，不仅工作效率低下，而且很难适应现代大数据的运行模式。所以说，这种审计工作人员的知识储备和专业素质都很难胜任现在的国有企业内部审计工作。但是在国有企业也好，任何一个企业都无法将一个没有出现很大错误的员工辞退，所以风险虽然加大，但是在风险没有真正发生前，无法改变这种现状，而一旦发生错误，后果是很难承受的。

2.3 部分审计工作人员思想消极，缺乏认真工作的态度

国有企业的工作相对于私企来说，有一个最大的特点就是竞争压力小，这对于员工来说本应该是一件好事，没有竞争压力，员工可以踏踏实实地做事，不必患得患失小心翼翼，但是在实际工作中我们发现，没有了竞争压力，在国有企业的工作就显得枯燥而无聊，很多人因为工作稳定而不好好工作，态度消极，对于财务报表中一些数据没有认真地核实，甚至根本没有核实，自己本应该完成的工作却敷衍了事，这是态度不端正的表现。但是在财务报表没有出现问题之前并没有人真正知道注册会计师是否真正认真完成工作。只有在报表审计出现问题时，这种事情才会真正被暴露出来。如果注册会计师以这样的心态和状态进行工作，实际上相当于国有企业缺少内部审计这一工作流程，这样审计出的报表风险性必然大大地提高。

除了审计工作人员自身态度不积极之外，国有企业内部审计工作趋于复杂以及审计内容的不断拓展，审计内容已经由传统的财务审计工作变成了集管理审计、投资风险审计、经營风险审计于一身的新型审计工作。在现代化的生产条件下，企业更改运行机制甚至合并重组已经成为常见的现象，这种情况下大大增大了审计工作的难度，审计风险也随之增加。

3 国有企业内部审计风险的防范与控制

3.1 创造良好且独立自主的工作环境，确保审计工作的权威性

内部审计在管理风险中发挥着重要而独特的作用，它不进行每次资金流动的具体工作，它是根据以往的资金流动等进行分析，所以它不应该属于业务管理部门，应该将其独立出来，单独成立工作室，这样一方面代表企业很重视内部审计这项工作，增加内部审计人员在企业内部的权威性，另一方面有了独立的办公环境，也在一定程度上保证了审计工作的独立性，防止其他人对审计工作人员的工作进行干扰。内部审计部门是处于各上级部门和各下级部门之间的特殊部门，他能够协调各个部门之间的利益冲突，以及在管理上和投资的策略中所产生的矛盾。内部审计部门的特殊性代表他可以将投资管理风险的评估报告直接交给高层人员处理，避免再一级一级地传递中，评估报告的内容被篡改，也能引起有关高层对审计工作的重视。

3.2 健全各项相关法律法规，严格按照制度流程工作

健全法律法规是各国有企业需要解决的急迫的事情，一方面，法律法规的不健全是各个国有企业的普遍现象，因为国有企业规模较大，对于新事物的刺激，所作出反应的时间相对要慢一些，而且法律法规和审计制度的建设又是十分容易被忽视的地方，这恰恰造成了相关审计工作出现问题时无法可依的现象更加严重。在充分了解市场目前状态的前提下，根据本企业的运营模式，建立符合本企业的法律法规，让审计工作少一些审计工作人员的个性发挥，做到审计工作的每一步都有严格的操作流程，这样审计工作即使出现问题，也能快速地找到是哪个流程出现问题，也能在制度和法律法规中找到相应的解决对策，让整个工作流程规范化是现代化办公中的重要一步。

3.3 加强队伍建设，提高内部审计工作人员的专业素养

想要提高审计工作的水平，降低审计工作的风险，提高内部审计工作人员的专业素养是必要而且是非常重要的一步，只有拥有高素质的团队，才能作出高水平的工作。在加强队伍建设上，主要的培训是放在刚入伍的注册会计师上和工作了很久的内部审计工作人员身上，对于刚入伍的注册会计师，很多都是在大学刚刚毕业，工作精力非常少，所以工作经验不足，对于整个审计工作人员的工作流程可能都不是很熟悉。这类人员在培训时，一方面是进行本专业一些前沿的知识进行培训，这些是大学的课本中很难学习到的东西，另一方面是根据本企业的特点，对这些工作人员进行本企业相关制度和工作流程进行培训，这类人员培训的特点就是内容多而杂，因为他们对于市场目前的状态和国有企业的工作流程一无所知，但是这些人培养起来相对容易，因为他们接受新事物的能力强，学习能力和学习欲望也很旺盛，只要耐心培养，通常会很快成为合格的审计工作人员。还有一部分人就是工作几十年，很难适应现阶段市场的职员，这类工作人员虽然对公司流程十分熟悉，对一些传统的审计工作很有工作经验，但是，由于他们的知识系统长时间不更新，很需要进行培训来适应现代的审计工作。但是这类工作人员培养起来相当困难，虽然需要培训的东西不如新加入的工作人员多，但是这类工作人员常常会拒绝培训，因为在企业的资历较老，不接受别人对他进行培训，还有他们接受新事物的能力也大大降低，所以培训起来很是困难。

4 结 论

内部审计工作是一个公司进行调控和风险控制的重要部门，尤其是在国有企业这种大型的企业面前更是重要，企业的负责人员要充分保证审计工作在企业中的独立性和权威性，除此之外，还要定时组织培训，及时更新审计工作人员的知识储备，确保能为企业随时提供最优质的工作，降低企业内部审计风险的发生。

参考文献：

[1]赵丽.浅谈国有企业内部审计风险出现问题和解决策略[J].审计风险研究，2016（55）.

[2]张思.国有企业内部审计风险预测与控制[J].审计风险研究，2016（25）.