积极适应税制改革，从容应对“营改增”带来的挑战

丁云

摘要：本文主要针对地勘企业“营改增”的业务范围及税负特征、营改增对地勘企业的影响以及应对“营改增”措施做了论述。

关键词：营改增；地勘企业；应对措施

自2016年5月1日起，我国全面推进“营改增”工作，这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革，将会对地勘单位产生重大的影响，因此要引起高度重视。

一、地勘单位“营改增”的业务范围及税负特征

以我队为例，本次“营改增”的二级单位涉及了建筑施工业、房地产业、勘察测绘业、地质服务业，基本上被认定为一般纳税人。地勘企业由于增加值较高，“营改增”后实际承担的税负有可能有上升的趋势。

二、“营改增”带来的影响

（一）会计核算更加复杂化

1.科目设置及核算比营业税复杂，设置“应交税费”一级科目，设“应交增值税”等近10个二级科目，增值税一般纳税人还应在“应交增值税”明细账内设置“销项税额”、“进项税额”、“销项税额抵减”等专栏，核算复杂。

2.兼营与混合销售的处理，对这两项行为2017年与2016年相比有重大的调整，混合销售，无论是什么行业单位，均应缴纳增值税，而兼营则应按不同的税率分别核算，否则适用高税率缴纳。

3.一般纳税人会计核算如果不健全将可能引起不能领用增值税专用发票，或者领了但不能开，即使从供应商那儿取得了增值税专用发票，进项税额也可能不允许抵扣。

（二）发票管理的潜在风险。由于增值税实务非常重视发票作为缴税的凭据，所以有可能收到虚开的发票、不规范发票、即使取得了进项发票也可能由于各种原因未能完成认定带来的损失；另外就是增值税专用发票的领用和保管、使用不当带来的风险。

（三）税务申报的程序更复杂。申报的程序增多，一般纳税人的申报流程比营业税烦琐，进项税额要“认定”，申报要提供的材料也很多，另外增值税及其附加税需要分别向国税部门和地税部门申报。

（四）税负成本有可能上升。施工业单位的成本主要包括材料和人工，主材主要是钢材、水泥、沙石等，另外还有一些辅料，主材如果无法取得增值税专用发票，进项税额将不能抵扣，而外购商品砼的增值税可抵扣率有可能为6%而不是理论上的17%，此项成本上升的比重也较大。人工成本一般是不能抵扣的，另外的设备租赁费、水电费等、分包中的提点、财务费用、项目上的毛利等只要不能取得进项发票，都将不能抵扣，无形中税负成本增加。

三、应对“营改增”的措施

（一）地勘單位的领导要加以重视，转变观念，可以开展各种形式的教育培训，对单位的决策层、执行层以及财务人员进行较全面的培训，使其了解“营改增”政策的相关内容。

（二）加强管理，正确核算。正确核定营业收入，根据不同的情况计算销项税额，按要求设置正确的会计科目，尽可能取得增值税专用发票，及时准确地认定进项税额，多与税务部门的沟通，根据政策要求规范会计核算。

（三）严格增值税专用发票和合同管理。应制定发票管理制度，按要求正确开具发票，不得虚开。要建立合同台账，制定合同管理办法，完善合同范本，对合同进行科学的分类，对合同的价款，税金以及付款时间和方式，以及提供发票的时间要确定，要加大合同跟踪管理力度，对可能涉及的增值税法律风险做好预案。财务人员应根据合同约定的内容开具发票。

（四）规范纳税申报相关要求。在每月规定的征期内登陆国税申报系统准确填列增值税纳税申报表、附表及其相关财务报表。在规定的时间内进行抄税及认证工作，按要求报送主管税务机关查验。

（五）规范分包招标。探索有利的分包模式，地勘企业要梳理现有的分包情况，加强分包管理，对资质合格，诚信的正规专业分包、劳务公司可以保留，合理确定分包的工程款，可尽量采用包清工和甲控模式。严禁将工程项目提点大包或非法转包，严密监控分包过程的经营、财税以及法律方面的风险。

（六）进一步加强材料采购管理。选择一般纳税人为供应商，即要有实力、诚信，及能够开具进项发票的企业，以便于进项税额可以抵扣，建立健全供应商档案，防范虚开发票、假发票风险；主材、设备可以采用集中采购模式，尽量采取统一谈判，分别签约模式，明确合同主体或受票单位必须为增值税纳税主体；办公用品、低值易耗品、劳保用品也尽量选择一般纳税人供应商，如果选择小规模纳税人，必须在保证质量的前提下，成本加税金后的价格要小于一般纳税人供应商。

（七）结算与资金管理。工程完工后及时与业主结算，催收工程款，坚持“先开票、后付款”原则，严格管理与分包商的结算，要分析“营改增”对企业现金流的影响，分析目前资金管理模式可能存在的税务风险，要建立二级单位与大队之间的内部资金管理机制，及时对工程项目的结算总价，预收工程款及尾款情况加以归集，确保按时缴纳工程税款，并做好质保金的收取与开发票的方式，单位要衡量各自利弊，选择好开票方式。

总体而言，进行营业税改增值税改革，对地勘企业的发展有着巨大的影响，我们必须深入研究“营改增”政策对其发展造成的影响，加强自身管理，制定出科学合理的“营改增”应对措施，从容应对“营改增”带来的挑战，促进地勘企业经济的健康发展。

参考文献：

[1] 城云.营改增对成本的十大影响及对策[J].施工企业管理杂志社，2016（8）.

[2] 周秋莉.实务解读建筑企业增值税会计处理[J].房地产纳税服务网，2017（2）.

（作者简介：浙江省第三地质大队 浙江省核工业二六九大队）endprint