我国企业内部控制

杨希

近年来，随着经济的蓬勃发展，企业的不断扩张、壮大，企业大多内部控制越来越成为研究的焦点。体制、机制不合理；管理层重视程度不高等原因也导致了我国企业内部控制仍存在缺陷，本文着重分析了我国企业内部控制存在的问题并相应的提出了应对措施，对企业的内部控制设计地合理性和运行地有效性有一定的借鉴意义。

一、企业内部控制的内涵

内部控制作为企业内部监督的一种手段，对企业经营目标的实现、财产安全的保护有一定的积极作用。有效的内部控制可以保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性。内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。

二、内部控制存在的问题

我国目前的内部控制体系仍不完善，内部控制环境也不完善，存在着一些亟待改进和完善的地方，总的而言包括如下几点：

（一）国家内控相关法律、法规不完善

与国外发达国家相比，我国对企业内部控制的重视相对滞后，内部控制的相关政策相对不那么成熟。国家关于企业内部控制相关的法律、法规仍不完善，没能使企业处于良好的制度环境之下。国家审计部门的监督以及会计师事务所的社会审计监督也不到位，存在流于形式的问题，这些都不利于一个企业的健康发展。

此外，监督作为企业内部控制框架中不可缺少的一个重要环节，它可以为内部控制的设计和运行情况的持续性和有效性提供保证，然而很多企业对于单独评估以及对外披露内部控制相关信息方面缺乏充分的认识，我国法律法规中也没有关于内部控制披露方面的明确规定，因此企业内部控制报告的披露完全依赖于企业的自觉性。

（二）企业的组织结构不合理，影响信息的传达

内部控制能够得以贯彻和执行的一个关键基础就是合理而完善的组织机构。随着经济的不断发展，企业的所有权和管理权相分离，是现代企业的主要特征，正是这一特征导致了受托经济责任关系的形成，进而引发了由于代理人与委托人目标不同而产生的“逆向选择”和“道德风险”现象，这就要求企业建立健全内部控制的相关规章，对代理问题进行监督和约束。除此之外，企业的组织结构不合理也会导致在信息传达时出现传达不及时、传达过程中信息失真等问题。企业在设置机构时往往忽略了横向间机构的沟通和交流，导致信息交流出现障碍。

（三）公司的治理层、管理层对内部控制的重视程度不高

在企业内部控制工作的执行过程中，有很多企业对加强内部控制没有给予充分的重视，认为内部控制建设会束缚企业未来发展。于是在企业发展过程中，更注重对外扩张，而忽略企业自身发展；更注重开拓新业务，而忽略规避各类风险；更注重获取短期效益，而忽略企业的长远发展；更注重遵循各种法律规范，而忽略企业内部控制规章的制订；甚至有些企业制订内部控制规范只是为了应付监督主管部门的检查，而没有结合自身经营特点，因此相关的内部控制制度可操作性和执行力度较差，存在管理层凌驾于内部控制之上的情况。

（四）控制活动的贯彻执行不到位，监督体系不完善

我国企业普遍对内部控制活动比较重视和关注，也都结合自身经营特点设计了相应的内部控制程序和制度。但是这些内部控制程序和制度在执行及贯彻的过程中，仍存在一些问题，一些管理者只要求下属遵循规章制度，而自身却滥用职权，使这些内部控制程序和制度的权威性下降了，这都是由于企业内部缺乏约束和监督管理者的相关程序和制度所导致的。

（五）内部审计流于形式

與外部审计相比，内部审计是由企业内部审计部门提供的，对企业内部的经济活动进行监督。内部审计与内部控制之间既相互联系又相互作用，由于内部审计不但具有良好的独立性，而且它们对企业的业务流程也非常了解，因此它被称为对内部控制的控制，它可以对内部控制的有效性及整性进行评价。但在企业的经营过程中，许多企业对内部审计并未给予充分的重视，他们认为内部审计会影响企业的安定团结，以及企业的自主经营权，导致内部审计流于形式。

三、内部控制缺陷的治理建议

由于我国企业的内部控制存在上述问题，使得内部控制系统失去了它原有的基础与作用，面对建立现代企业制度的要求，我们必须寻求途径完善和治理我国内部控制所存在的缺陷。

（一）建立健全内部控制制度

首先，明确内部控制的总体目标，在确立合理、合规的总体目标的基础上，将总体目标细分、具体化，确定每个部门、机构和不同工作岗位的具体目标，将内部控制目标具体到每个部门、每个人，将内控制度贯穿经营管理工作的每个环节，实现对业务的事前、事中、事后全方位的监控。强调“人”在内部控制过程的作用，从而实现内控的总体目标，保障经营目标的顺利实现。此外，内部控制的设立应分重点、主次，对风险较大的业务重点控制。要正确处理内部控制和企业经营业务发展的关系。

（二）建立健全激励与约束机制

盈余管理的程度是衡量企业会计信息质量的重要维度，而会计信息又是管理层和投资者进行沟通的重要媒介，是企业业绩评价和薪酬激励的基础。管理层可以利用企业的盈余管理来向投资者传递企业的真实情况。为此，企业应该建立健全的激励与约束机制，从目前看，大多数企业内部控制人员的薪酬与工作质量不挂钩，极大地挫伤了内部控制人员的积极性和创造性，国家与企业自身应建立健全的激励与约束机制，赏罚分明，对于内部控制制度健全，内部控制缺陷较少的企业进行奖励，而对于内部控制体系缺失，内部控制缺陷较大的企业应依照有关法律法规及国家会计准则的规定给予一定的处罚。

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

（三）建立良好的信息沟通机制

一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。

（四）加强内部审计，完善监督体系

内部审计是完善的企业内部控制体系中的重要组成部分，随着企业规模的扩大和经营管理的日益复杂化，管理层、治理层应更加重视内部审计工作的开展，建立健全完善的内部审计制度，给审计工作提供良好的发展空间。建立专业化的内部审计部门，有利于提高审计人员专业性，完善企业内控监督体系，保障企业内控措施的实施。从而保障企业整体利益。

（五）强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度

财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。（作者单位为山西轻工职业技术学院）