中小企业内部控制制度问题分析

侯悦

[摘要]在经济飞速发展的今年，中小企业正以惊人的速度占据了中国的大部分经济市场。中小企业一般是那些资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。所以企业的管理者往往不重视内部控制，使得中小企业职工的能力不够，在会计、资产方面，经营活动的控制缺乏有效性，职务不能分离，授权混乱，并且没有很好的内外监督检查制度，使得在经营发展中并不能很好的掌控市场，可有可能造成岌岌可危的局面，最终导致倒闭破产的局面。本文从了解中小企业的内部控制制度开始，发现中小企业内部控制制度的现状，并对内部控制制度的问题进行分析，最终得到完善中小企业内部控制制度的建议。期待中小企业的内部控制制度可以得到完善，成为中小企业发展的坚实基础。

[关键词]中小企业；内部控制制度；必要性；现状；原因分析；建议

近来年，中小企业的发展不断壮阔，就目前的经济情况来看，已然占据了半壁江山，它对我国经济做出的贡献，对国家税收做出的努力，以及对就业压力的缓解，都存在着不可磨灭的作用。而中小企业的内部控制的重要目的就在于结合中小企业经济发展目标，指导中小企业规范其经营活动，不断改进经营管理，提高中小企业的经济效益，维护中小企业资产和资源的安全完整，保证中小企业会计记录准确、及时、完整和连续，为企业决策提供真实完整的财务和管理信息。

一、中小企业内部控制的现状

1999年，全国人民代表大会通过新《会计法》，明确“各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度”并提出了四条要求：一是职务分离和相互制约；二是重要经济业务决策和执行相互监督、制约程序；三是财产清查；四是内部审计。之后陆续又出现很多关于内部控制的规定，尽管规定很多，但是对于中小企业的企业特殊经营现状，却没有一个很好的内部控制制度来约束，使得众多中小企业陆续出现管理权和所有权不能很好的分离，内部控制制度的建立并不完善，职权划分不明确，职工的职责胜任能力低下，道德品质出现怀疑，专业从事内部控制的人才缺乏，资产清点记录错误，企业管理混乱等现象，对企业的发展前景不甚乐观。

1.工作人员胜任能力不足

内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的。而职工，身为企业重要的组成部分，是在受到内部控制制度约束的同时，也是内部控制制度的执行者。然而，就目前的中小企业的人员能力看来，情况并不乐观。

中小企业人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制制度认识不足，或者认识上存在偏差。近年来，我国中小企业财会人员的思想教育虽有所加强，但业务培训还是跟不上，一些没有受过职业培训的人员混进管理队伍，这些人员思想素质差，业务不熟练，连正常的会计业务都处理不清，更谈不上运用并且实施企业的内部控制制度。甚至一些中小企业领导阶层对内控制度、会计准则一窍不通，视而不见，独断专行，一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资产，这些行为势必给企业造成不可挽回的损失。以上现象和行为都在客观上导致了内部控制制度执行不到位。

就财务的主要组成来看，就大部分“家族式”的企业来说，往往选用亲属或者信任的人员担任，然而这一部分人往往没有较好的专业能力，无证上岗的现象也频频出现。同时，在招聘人才方面，中小企业在人才的投资上往往低于大企业，导致领先人才不愿进入中小企业工作，这也使得人员能力往往不足。

2.在資产方面，经营活动的控制缺乏有效性

中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：

（1）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。

（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。

（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。

（4）重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

同时，在经营活动上也缺乏有效性和合法、合规性。贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。

3.内部审计职能弱化，内部监督失控

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门以及其他经营管理部门进行审计，而只对二级企业进行审计，即便对总公司财务部门进行审计，通常也只是流于形式，难以取得满意的效果，甚至有些单位由财务部主管代管审计部门职务。一些中小企业财务部门管理者兼任内部审计部门负责人，这样的内部审计机构是没有什么独立性可言的，企业的内审监督制度形同虚设。

于是，各级管理部门趁机钻了内部控制的空子。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。有些中小企业没有按照规定设置内部审计监察机构，更不用说配备相应的专门审查人员了；有的虽然有设置相应的审查机构，然而实际上不起作用，审查机构没有独立性，不能够充分发挥其职能。实际上很多中小企业的内部控制职能已经不起作用了，不能够正确评价企业财务信息或者各个部门、部门负责人的工作业绩。

4.风险意识较差

就目前的经济走向来看，在美国经历经济危机后，美国很多上市公司倒闭，虽然没有对我国内地企业造成极大影响，但仍然对世界各个企业敲响了警钟，在这个飞速发展的时代，风险意识应该贯彻企业始终。

然而对于我国不少的中小企业并没有风险意识，他们并没有感受到危机的来临。企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制。很多的时候，企业的决策往往是企业管理者，所有者的决策，并不是多数人共同商讨的结果，并没有全方面的衡量得失，危机，风险等方面的条件，过度关注盈利的数额和热门的发展，而不是企业长久的生存，这也是不少中小企业的寿命不长的原因。

二、完善中小企业内部控制制度的建议

1.提高职工素质，加强人员配合。企业内部控制贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。所以，人是内部控制制度中最主要的执行者。为了更好的完善内部控制制度，中小企业必须在人员的运用和配合上进行加强。可以树立“以人为本”的管理新观念，增强人力资源的管理，以人的发展为出发点，围绕人的价值管理展开企业内部控制活动的各项内容，做到根据岗们来选择合造的人才。同时，还应突破血缘、亲缘关系，明白并不是可靠就等于可行，应该聘用有经验的专业人才，力求做到用最小的成本做到最大的盈利。并且应该建立适合自身特点的员工培训体系，不断培养适合企业发展需要的人才；用心去体察员工的内心城要并尽力去满足，留住人才。使员工的道德品质得到升华，专业能力得到提高，自觉成为企业内部控制系统的建设者和维护者，充分调动积极性和创造性，为企业的发展做出贡献。另一方面，要使员工明白自己身处的企业拥有相对完善的内部控制制度，自己是这个制度的执行者，同时也被制度所约束。只有当内部控制制度深入人心，才会使每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。

2.实现职务分离和授权批准控制。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责。而这样集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加。所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理、财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管、明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。

3.建立健全的资产安全维护体系。企业的资产是企业正常运营的保证。所以应该建立较为严格的安全维护体系。对于固定资产应该定期盘点，并且计提减值准备，应该记入在册，加强管理。对于每日的收入和支出，应该有专业的账户进行管理，而不能胡乱将本应销售的费用应临时情况而改变用途，使得企业资金错乱。其次，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与薪资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账，对已经取得确凿证据后确认的坏账，进行妥善安稳的会计处理。最后，中小企业特别要注意对库存现金的控制；核定库存现金限额、不得坐支现金、严禁白条冲账等情况的产生。

4.加强对内部控制的监督检查。加强对中小企业内部控制执行过程的监督，建立内部审计、外部独立审计和政府审计三者紧密结合的有效的监督模式。

內部审计是企业内部控制制度中发挥监督作用的一个重要组成部分，是对内部控制执行情况进行监督的一种监督形式，是对内部控制的再控制。条件允许的中小企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关的领导，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施，其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，以及企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性情况等，并及时向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。另外，还要强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门应要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度。在内外的相互监督下，中小企业的内部控制制度将有很大的提高和完善。

5.强化风险意识，增强企业竞争力

当今社会的经济市场风云变法，企业与企业之间的竞争越发强烈。中小企业作为我国经济市场的主体，在日常的运营中，虽然投资的业务较少，投资风险几乎没有，但是经营风险却随处可见。中小企业很多都是顺应时代的发展而产生的，产品比较单一，资金也并不雄厚，抵抗风险的能力较差，再加上企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性。中小企业在内部控制制度的建立上可以通过制定风险评估的整体目标，并通过具体策略和业务计划，建立风险评估过程，包括风险识别，评估风险发生的可能性，以及应该采取的措施等等。

三、结论

作为占据我国企业总数99%以上的中小企业来说，中小企业的发展逐渐受到了国家和社会的重视。而内部控制作为企业运营的必要组成部分，它直接关系到企业的兴亡命运。虽然，就近些年中小企业的发展来看，企业的前途并不乐观。在实施内部控制中存在很大的缺陷，发现了管理者对待内部控制的不重视，职工能力的不足，内部控制制度的不健全，没有风险意识，内外的监督检查并不是完备等漏洞。但是，我觉得，这是我国市场经济下企业发展的必经之路。我们在批评这些漏洞弊端的同时，也应该进行反思，并且针对具体问题进行具体分析，从而使问题得到充分的解决。中小企业的内部控制制度的问题，是中小企业在发展中必然会出现的问题，各个中小企业应该根据自身的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制制度。同时也应该努力建设自身的文化体制，从而使内部控制能够深入企业内心，在潜移默化中不断的影响企业的各个方面，让中小企业在我国的经济市场中能够更好的生存下去。