个人所得税的经济效应分析

谭文龙

摘 要：中国的个人所得税制经历了漫长的发展阶段，从起初的一片空白发展到在我国财政收入中扮演着举足轻重的作用。本文主要分三部分简要介绍，第一部分先总结了个人所得税在我国的改革历程，第二部分主要着眼于个人所得税的经济效应，并从多个经济影响要素的角度进行了探究，最后一部分提出了个税改革值得借鉴的若干措施。

关键词：个人所得税；收入分配；经济发展

1 个人所得税简介

早在1799年，个人所得税首先在英国开征，它是对个人应税所得课征的主体税种，对经济发展有着举足轻重的影响。

近几十年来，我国的个人所得税制度的发展基本上陷于停滞，直到新中国成立之后才步入了新的发展阶段。我国个人所得税制度建立的标志为全国人大于1980年9月通过并颁布了《中华人民共和国个人所得税法》，此后历经了数次修订，最终个人所得税免征额调整至现行的3500元。

当前，分类个人所得税制是我国现行个税制度的重要特征，意指个人所得税的征收首先通过对纳税人的各项收入进行分类，以“各个清缴，分别征收”的原则进行征收，征税内容总计十一项，分别为个体工商户的生产、经营所得，工资、薪金所得，劳动报酬所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其它所得共十一项，对于不同的征税项目，分别规定了不同的税率。

近些年来随着个人所得税征收力度的不断加大、个人的收入水平逐渐提高、公民的纳税意识日益加强，我国的个人所得税收入取得飞速增长，已成为我国主体税种之一，其在我国经济活动中所起的重要作用已变得愈发显著。

2 个人所得税的经济效应

2.1 内在稳定器效应

个人所得税在经济活动中扮演着“内在稳定器”的角色，具体而言，就是即便政府不对税收制度做任何调整，个人所得税都能够起到稳定宏观经济活动的作用。该税收制度可以在经济繁荣时期限制过度需求，抑制通货膨胀；在经济衰退期，能够有效防止通货紧缩等不良经济现象的产生，保障经济活动平稳运行。“内在稳定器”效应的运行机制可以大致陈述如下：在经济过热时，国民可支配收入增加，具备纳税能力的人数显著增长，其中不少人进入了更高的纳税档次，从而使得个人可支配收入中更大的一部分需要用来纳税，使得总需求不会随着个人可支配收入的增加而过度上涨；相反，在经济萧条时期，国民可支配收入显著下降，致使部分纳税人的适用税率降低，甚至降到纳税水平以下，个人所得税缴纳的减少，在一定程度上维持了可支配收入，从而限制了总需求的紧缩。

2.2 个人所得税调整的经济效应

个人所得税的“内在稳定器”效应能够有效地抑制经济运行的大起大落，但若要经济平稳健康运行，制定适宜的税收政策就显得尤为重要。

纵观整个税收结构，无论中央还是地方，企业税收在国家和地方政府税收中都占有极大比重，因此，个人所得税的调整并不会影响政府职能。作为拉动中国经济增长“三驾马车”的投资与出口，在我国经济发展的舞台上扮演着无可替代的重要角色，然而“另一驾马车”----消费，尤其是居民消费的经济刺激效应却常被忽略。通过调整个人所得税进而增加居民可支配收入，进而刺激消费、扩大需求是转变经济发展方式、促进经济持续而稳定发展的重要举措。

2.3 个人所得税与经济增长影响要素的关系

影响经济活动的因素是纷繁复杂的，个人所得税正是对这些影响因素产生作用而间接影响经济活动的运行。

1.个人所得税与储蓄的关系

个人所得税对家庭储蓄的影响主要通过“收入效应”以及“替代效应”之间的相对程度来实现。“收入效应”通过对个人收入课征个税来发生作用，使得个人可支配收入减少，使得纳税人当期消费水平以及储蓄能力都有所下降，但有时对储蓄利息征税而产生的“收入效应”，会使得纳税人会为了减小利息收入减少所带来的负面影响而控制消费、维持或提高储蓄水平，因此有时“收入效应”是有利于储蓄的；另一方面，对储蓄利息征税，会使储蓄对纳税人的吸引力降低，从而减少储蓄，产生“替代效应”。同时需要指出的是，在我国人均可支配收入低、地区发展严重不平衡、医疗体系不健全的大背景下，个人所得税对储蓄的影响是较为有限的，对未来收入的预期、储蓄收益率、社会保障体系等这些因素对储蓄的影响也不可忽视。

2.个人所得税与投资的关系

个人所得税对投资的影响效果是显而易见的，人们的可支配收入会随着个税的提高而减少，从而会降低人们的投资热情，对经济增长产生消极影响；而低个税会使可支配收入增加，使人们投资的热情更加高涨，对经济发展起到极大促进作用，在中国市场经济不断发展的大背景下，低个税的对投资的影响程度会近一步放大。然而，不能因为低个税有利于投资而一味的降低税率，因为过低的税率不利于调节富裕人群的收入，社会公平无法得到保障，因此，税率一定要选择在合理的范围内。不同于欧美发达国家以所得税等直接税为主体税种，个人所得税对投资有着直接而显著的影响，我国的税收是以间接税为主，占有很小比例的个人所得税对投资的影响极为有限。

3.个人所得税与劳动供给的关系

个人所得税对劳动供给有着“收入效应”以及“替代效应”，前者指个人所得税的课征会降低个人可支配收入，使得纳税人会以减少闲暇、增加工作时间为代价而维持其原收入，后者指闲暇与劳动的相对价格会随着个人所得税的征收而发生变化，带来劳动被闲暇所替代的效应。“收入效应”与“替代效应”程度的相对高低，决定了劳动时间是增加还是减少。虽然个人所得税的高低会极大地影响到人们的工作积极性，但由于我国的税收是以间接税为主，劳动力市场竞争极为激烈，因此个人所得税对劳动供给的影响还比较有限，相信随着中国劳动力市场的不斷健全、个人所得税在税收制度中所占的比重越来越大，个税对劳动供给的影响力会越来越大。需要指出的是，过高的个税会使得有的人不愿意工作，一部分农村剩余劳动力的转移可以填补这个空缺，但这部分劳动力的综合质量难以有所保证，这最终将降低劳动生产率。endprint

4.个人所得税与消费的关系

个人所得税具有调节收入分配的效应，通过调节收入分配，变相地降低高收入者收入而提高低收入者的收入，以此来调节个人收入差距影响消费需求，进而增加消费、促进经济发展。利息税作为个人所得税的一个税目，它的开征正是为了能够减少储蓄的预期收益，使居民减少储蓄，增加消费。但事实上利息税的开征所起到的作用仍十分有限，因为对于把利息当作个人收入一部分的居民来说，利息税的开征减少了其个人收入，使得他们不会增加消费，反而会减少消费、增加储蓄。由此可以看出，利息税的开征是否会起到增加消费、减少储蓄的效应还与居民个人的储蓄心态息息相关。除了开征利息税外，个人所得税的税率也会极大地影响消费，提高税率能够降低消费水平，而降低税率则能够提高消费水平。

综上所述，个人所得税并非直接对经济发生作用，而是通过对经济增长影响要素诸如储蓄、投资、劳动供给以及消费间接地对经济活动产生影响。国家税务部门应当掌握个人所得税与经济发展的密切联系以及作用机理，结合个人所得税对以上影响要素的影响，全盘考虑，制定出更加适合中国经济发展的个人所得税制。

3 个税改革的若干思考

在个人所得税改革的过程中，不能一味地以“降低个人税负”为出发点，藉此使中、低等收入人群获益，因为这从整个国家来看，所起到的作用杯水车薪。凡事均有两面性，个税的降低使得免征额发生变化，部分低收入人群因此不再纳税而不再具备申请保障房的资格，就目前而言，这种弊端尚未完全显现，但在不远的将来，其产生的负面影响势必大幅削弱中、低等人群的生活保障，可谓有失公允。

客观地讲，我国的个人所得税制度尚不完善，与西方发达国家相对完善的个税法案相比，仍存在很大差距。在个税制度改革的过程中，应当着重提升管理水平，不断推进纳税人个人档案制度以及个人财产报备制度的完善，在以上两项制度最终完善之前，仅仅对现有的个税制度做些许修改及调整，只能缓解现有的棘手问题，治标不治本。关于个税改革，以下税改措施值得参考借鉴：

1.个税的征收应以家庭为单位

随着我国人口老龄化的不断加剧，一个家庭赡养多位老人的情况越来越普遍，若以家庭为单位征收个人所得税，无论对于收入相同与收入不同的家庭，都能够体现公平原则，这也逐渐成为人们对个税改革的企盼。

2.引入个税动态调整机制

个税改革的终极目标是个税征收的高效和公平，个税免征额应当按照人均收入来确定，我国东西部发展严重不平衡，各地居民收入差距过大，对于西部贫穷地区而言，居民收入比较低，生活压力大，负担能力较弱，但随着我国经济的不断蓬勃发展，该地区居民的可支配收入也在不断变化，因此，现阶段个税的免征额只是暂时的，随着个税改革的不断深入、经济的不断发展，免征额要经历一个动态调整的过程。

3.涉税信息共享与配套制度的完善

现阶段法律支撑的缺失导致分散在财产、民政及银行等部门的纳税人信息无法合理共享，只有真正做到了跨部门、跨地区的纳税人信息联网，才能够真正为搭建纳税人收入及财产信息系统打下基础，为个税改革提供充分保障。

除此之外，个税改革取得成功少不了完善的配套制度，这包括涉税信息绑定、个人税号普及、诚信体系等，这些配套制度的建立能够切实提高偷税漏税的违法违规成本。

4 结束语

伴随着我国国民个人收入的不断提高以及市场经济的不断完善，个人所得税势必会成为我国最重要的税种，我国的税务部门应当加强个人所得税的稽查工作，重点监控高收入阶层，对其进行常态化的检查，使其对偷税漏税等违法行为产生畏惧心理，逐步增强税收征管检查的威慑效应，使得个人所得税促进经济增长的效应得到最大程度的发挥。

参考文献

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