试析营改增下事业单位税务问题及其应对

摘要：营改增税制改革给我国企业和事业单位都产生了积极影响，尤其是在取消重复征税方面。但我们也应当看到营改增背后事业单位的税负风险问题，如改个时间短促，缺乏平稳过渡；会计核算部门需要建立新标准等。只有解决营改增背后事业单位的税务问题，才更有助发挥营改增的效应。本文将对营改增下事业单位税负问题及其应对措施展开讨论。

关键词：营改增；事业单位；税负

一、营改增的概念及意义

（一）营改增的概念

营改增是营业税改成增值税的简称。自2016年5月1日开始，我国已经在各行各业全面实行营改增，营改增政策的实施，确保各行各业的税负只减不增，这对于各行各业的发展而言具有极其重要的影响。

（二）营改增的意义

1.完善税制体制。营改增税制改革是我国税务制度逐步完善的表现。税收是国家财政收入的一个重要部分，国家要实现“宽税基、低税率”就要逐步地对税收制度进行完善，以优化税收结构。纵观世界各国发达国家，其税收制度都是相对完整的，收税结构较为健全。完善的税收制度有助于国家税收工作的开展，有助于企业的长久发展。税收制度改革势在必行，税收制度完善也应当逐步进行。只有建立健全税制体制，才能够确保社会经济稳步发展。营改增的施行，对完善我国税收制度具有极其重要的意义。

2.消除重复征税，减轻税收负担。这一政策的施行，不仅有助于企业的长久发展，而且也是我国税制逐步完善的表现。消除重复征税，可以在很大程度上减轻企业的税负负担，优化国家相关部门的税负管理，提高税务工作人员的工作效率。为企业的发展真正的保驾护航。

3.有利于经济的发展。经济的发展离不开税制的逐步完善，营改增的施行对企业的影响巨大。原有的增值税和营业税，容易出现重复征税的现象，也就导致企业税收的增加，这对于企业的整体效益和长久发展是极其不利的。营改增最显著地一个效果就是消除了营业税，杜绝了对企业重复征税的情况，这样一来，企业的整体效益就会增加。也就是说，营改增不仅有助于完善我国税收制度，而且也有助于经济的发展，有助于企业效益的提高。

二、營改增给事业单位带来的影响

（一）营改增政策影响事业单位税负

相比于其他企业而言，营改增之后，事业单位的税负有所提升，从原来5%的增值税提高到了现在的6%，也就是说，事业单位的税负有所加重。而这一增值税的增加对于事业单位而言并没有可进项税额与之相抵，也就是说，营改增政策的施行对于事业单位而言是增加了1%的增值税。而事业单位日常进项主要是通过房屋出租、无形资产转让等形式实现，而营改增政策的实行，只是将事业单位服务型收入的营业税改成了增值税，其他进项并没有变化。所以说，营改增虽然有利于企业的效益提升，但却增加了事业单位的税负。

（二）改革时间短促，缺乏平稳过渡

营改增税制改革自2011年试点开始，至2012年全面推行，其时间之短，没有给事业单位调整内部税务制度的时间，导致税制改革效果不明显甚至出现混乱的情况。税制改革旨在完善我国税务制度，消除企业重复征税现象，增加企业效益。但是其试点到全面推行的时间过短，导致事业单位无法及时地调整相关税务制度，行政单位无法及时推行营改增政策。也就是说，营改增政策推行速度过快，导致中间转换衔接不上，由此造成营改增效果不佳这一结果的产生。同其他国家相比，我国营改增政策的施行时间较短，尚缺乏相关经验，因此应当有足够的时间使相关行政单位和事业单位适应营改增政策，这样才能将其成效发挥到最大。从2016年营改增减负总规模接近6000亿元来看，营改增的成效是极其明显的，在2011-2012年的过渡期间收效甚微。基于营改增政策的施行，国家相关单位在做出政策全面推行之前，应当给行政单位及事业单位以足够的时间了解新政策，这样才更有助于新政策的实施。

（三）事业单位进行自我调整比较盲目

一般事业单位对于新政策的推行适应力较差，需要很长的时间进行自我调整。而增值税的计算方式和申报程序又比较复杂，因此事业单位需要更长的时间来进行自我调整和适应。对于事业单位而言，日常工作量已经很大，营改增之后其工作量会逐步增加，而事业单位缺乏制度改革的经验，对于新施行的政策需要花很长一段时间进行理解和分析，以更好地应用于实际工作中。所以在营改增政策施行初期，事业单位对于自我的调整是比较盲目的，属于摸着石头过河的形式。基于此，事业单位应当加强对内部员工的综合业务培训，以提高其适应新政策的能力。

（四）会计核算部门需要建立新的标准

在营改增政策实施之后，事业单位的会计核算部门应当建立新的标准，以正确的核算本单位的税收情况。营改增政策实施之后，事业单位的事业收入和营业收入都需要缴纳税收，而会计核算部门在将这两部分税收分开计算时存在一定的操作困难。因为事业单位的开具发票部分和技术服务收入等都下属不同的类别，而不同的类别收税计算方式不一，因此使会计核算部门的工作更为烦琐。具体而言，就开具发票部分，其收入被划分为预收款项，作为课题的经费进行管理，而在这一预收款项中，也包含一部分的技术服务的收入。而就预收款项整体而言，也具有不同的归属，既可以归为财政项目和非专项项目费用，也可以归属为课题经费。而从不同层面考虑，其缴纳税负也不同，因此在会计部门核算时容易出现混淆。而专业技术服务方面也较为复杂。基于此，营改增政策的实施需要会计核算部门建立新的标准，以优化核算程序。

三、营改增后税负问题的应对措施

（一）加强事业单位内部的管理

同营业税不同，增值税更为复杂，因此事业单位应加强单位内部的管理，以适应增值税的特点。具体而言，事业单位应当牢牢把握增值税的特点，适当调整人事部署，以提高工作效率。增值税是为企业谋福利的税收制度，事业单位应当牢牢把握这一点，深入了解增值税的特点，以提高自身的业务能力，提高办事效率，切实做好为企业的服务工作。具体而言，事业单位主管部门应当着手优化事业单位内部管理层级和结构，整合优势资源，以提高整体的运营效率。加强内部管理不仅是为了适应营改增的改革，更是为了提高事业单位的应变能力，以顺应时代发展的潮流，提高自身的业务能力。endprint

（二）加强财务人员的综合业务能力培训

营改增之后，增值税的计算方式及申请程序更为复杂，对其核算人员的能力要求也更高。基于此，事业单位应当积极开展培训学习活动，全面提高单位会计核算人员的综合业务能力，以顺应营改增政策的需要。具体而言，事业单位可以从开展培训、加强绩效考核两个方面入手。开展培训也就是以事业单位为主导，通过聘请专家、组织学习等活动，全面提高单位会计核算人员的综合业务能力。而加强绩效考核则是从员工层面出发，通过业务能力与绩效想挂扣，使员工从思想层面意识到提升自身综合业务能力的重要性。除此之外，事业单位内部也应当加强监管与二次核算，因为增值税的计算方式较为复杂，所涉及的环节也较多，单单依靠某个人进行数据核算难免出现错误，因此应当加强二次核算和后期监管，以确保数据和相关材料的准确性和合法性。

（三）加强税收的科学筹划

营改增政策的实施增加了事业单位的税负，因此事业单位在日常税务管理中，应加强税收的科学筹划，尽可能的获取补贴政策，以改善税负增加其无进项相抵的局面。就部分事业单位而言，营改增的施行仍处于前期阶段，在政策上还存在一种洼地效应，因此这一部分事业单位应当在合法的前提下，科学规划自身的税收情况，以获得财政性补贴，降低自身的整体税负。如广播电视企业，可以利用低价策略来达到降低采购成本的目的，除此之外，也可以积极申请降低国家的增值税税率、免税等政策，以降低自身企业的税负。而在企业申请相关政策的过程中，应严格把关自身的申请材料，确保申请材料的合法性，不能妄图钻法律的空子，达到降低税负的目的。

（四）建立增值税的明细账，实行有效的内部监督

增值税的计算方式和申请程序比较复杂，因此事业单位应当在日常建立增值税的明细账，以便于后期的整理和交纳。与此同时，建立增值税的明细账，也有助于事業单位做好税收管理工作，确保自身在经营过程中的账目明了，避免呆账、坏账的产生。在做好增值税明细账的同时，应当在事业单位内部实行有效的内部监督，以提高自身的自查水平，避免违法犯罪行为的发生。近年来，偷税漏税行为时有发生，而增值税也不是一个小数目，因此事业单位管理部门应当在单位内部建立有效的监督机制，以避免某个人或某个部门出现偷税、漏税或从中提取折扣情况的发生。

参考文献：

[1]陈敏.企业税务风险内部会计控制研究[J].知识经济，2015（19）

[2]钱孝莲.如何防范与控制集团企业税务风险[J].会计师，2014（22）

作者简介：

柴蓉，女，安徽，经济师，研究方向：营改增。endprint