浅析行政事业单位内部控制存在的问题及建议

王杰+邹筱琳

摘要：本文首先对行政事业单位的相关概念进行简单的介绍，然后指明内部控制在行政事业单位实施中存在的种种问题，最后针对上述问题提出建议。

关键词：行政事业单位；内部控制；问题；建议

2017年1月25日，财政部发布了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会[2017]1号）的通知，这是继2012年以来财政部发布的第三个关于行政事业单位内部控制的文件，这说明国家在大力推行行政事业单位的内部控制。内部控制在行政事业单位被提起的频率逐渐提高，单位人员对于内部控制也不再像之前那么陌生和抵触，慢慢的发现内部控制不像想象的那么“假、大、空”。本文首先对行政事业单位的相关概念进行简单的介绍，然后指明内部控制在行政事业单位实施中存在的种种问题，最后针对上述问题提出建议。

一、行政事业单位内部控制相关概念

（一）行政事业单位

行政事业单位，是人们通常说的行政单位和事业单位的统称，例如：不以盈利为目的的学校、医院，财政局、卫计委等等。市政事业单位一个较为明显的特征是：一般是国家财政部门全额拨款来支付行政事业单位人员工资。

（二）内部控制

国内外学术界和实务界专家学者对内部控制有过多种定义，本文引用1972年美国审计准则委员会（ASB）对内部控制的定义：内部控制是在特定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。总而言之，内部控制是单位管理而使用的一种方法，其目的就是为了是单位运转的更好，更持久。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

内部控制在企业实施已经有几十年的历史，在这个过程中存在的问题已经慢慢被人们发现并且逐渐解决，也就是说，内部控制在企业的实施中已经积累了足够的经验里应对后续的问题。而内部控制在行政事业单位的实施才刚刚起步，也没有优秀的实施经验能够借鉴。所以，内部控制在市政事业单位的实施过程中必然存在大量的问题。值得指出的一点就是，存在问题本身并不可怕，可怕的是不知道问题的根源，下面对于行政事业单位内部控制存在的问题进行了总结。

（一）组织架构存在的问题

早在2012年财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》21号文中对内部控制的一些规定进行了说明，但是还是有许多单位并没有完全按照文件里面的要求执行。组织架构的存在的问题有以下几点：1、未开展内部控制专题培训；2、没有建立权利运行监督体制、权利运行过程中外部约束力弱；3、单位没有专门的内审机构，但有内审人员；4、单位没有关键岗位轮岗机制；5、业务科室与办公室关于采购职责分工不明确（对于涉及全区的采购，党政办公室建议由各科室自行采购）；6、财务科与办公室关于资产盘点分工不明确；7、未开展内部控制风险评估，并建立定期进行风险评估的机制。经过仔细分析，造成上述问题的主要原因是单位的内控风险意识薄弱，内控管理的概念不清晰，以及单位主要领导对内部控住重视程度不够。

（二）预算管理存在的问题

预算管理存在的主要问题有：1、无决算管理制度和绩效评价管理制度；2、未对预算执行情况进行分析；3、未对下达的预算进行分解，这个问题是行政事业单位存在的最为普遍的问题；4、单位在预算编制与审核流程中“二上二下”没有形成纸质文件，很多只是口头或者电话里沟通；5、没有预算绩效评价流程。造成上述问题的主要原因是预算执行分析意识不够，预算绩效评价起步较晚，尚不健全。

（三）收支管理存在的问题

收支管理存在的主要问题有：1、未按照规定建立票据台账；2、无各类支出业务事项的归口管理部门及职责制度文件；3、未对出事项应实行分类管理；4、未对各类支出业务事项的分析控制；造成上述问题的主要原因是票据管理意识不强，单位相关科室对专项资金资金有归口管理部门但无明确的文件，支出分类管理的风险意识薄弱。

（四）采购管理存在的问题

采购管理存在的主要问题有：1、缺乏年中追加采购预算的管理制度；2、对于整个系统内的采购，纸质程序都审核完之后，财务科经办岗在系统审核时代替领导审核；3、单位没有自己单位内部的采购制度，只有国家级、市級、区级的制度；4、采购领导小组名存实亡，实际执行者是单位其中的某一科室。造成上述问题的主要原因是单位内部管理制度不健全采购，领导小组的成员很多是单位领导，没有时间和精力来完成这个工作就授权办公室来完成。

（五）合同管理存在的问题

合同管理存在的主要问题有：1、未建立合同档案管理制度；2、单位的合同的借阅不规范，借阅之前没有相应的审批流程；3、单位未对合同的重要程度（重要、一般、不重要）进行分类，也未按照合同的重要程度分别设立审批程序；4、单位在签订合同之后未对合同后续事由进行有效的监督；5、单位的合同管理未归口到某个部门进行管理。造成上述问题的主要原因是单位内部无相应制度规定，风险意识不够，对合同管理的重视程度不够。

（六）资产管理存在的问题

资产管理存在的主要问题有：1、缺乏内部资产管理制度规定，资产管理流程无制度依据；2、资产管理最多只是量化到科室，并没有具体量化到具体个人头上；3、单位对入库的资产未进行资产台账登记，并且在验收入库时未组织两人以上的人员共同参与验收。造成上述问题的主要原因是资产管理风险意识不够。

（七）基本建设管理存在的问题

基本建设管理存在的主要问题有：1、单位或者主管的下属单位基建项目竣工验收时，制度上要求财政局基建科的人员参与，但实际上只有本单位的人员参与验收；2、单位为对100万元以上的项目进行有效的评价；3、单位由于自身原因导致基建管理由两个科室共同管理，这就导致基建管理的归口科室不明确。造成上述问题的主要原因是地方竣工项目过多，财政局基建科人手不足以参与每一个项目的验收，单位基建管理风险意识不够。

三、对策建议

针对上述问题，笔者给出了一些对策和建议，内容如下：1、单位应该系统的学习财政部发布关于内部控制的相关文件，定期开展内部控制的培训；2、制定详细的单位内部控制管理制度，包括预算管理、收支管理、采购管理等六大模块的制度；3、单独针对单位负责人单独强调内部控制的重要性。

参考文献：

[1]袁源.行政事业单位会计内控管理的强化策略[J]财会学习，2017（5）.endprint