全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响初探

文/马鑫，首都经济贸易大学

引言

在2016年5月1日，“营改增”工作在四大行业范围内全面推开。这一税务改革在一定程度上顺应了市场经济发展的要求，并在减轻企业负担的同时优化了税务体系和税收结构，从而为我国建设创新型国家打下坚实的基础，这对我国的发展可谓意义重大、影响深远。因此，我国要全面落实“营改增”政策。

1 “营改增”的内容及意义

1.1 “营改增”的内容

营改增全名是营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。它的主要特点是能够有效减少重复征税，能促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。其中营业税主要是对企业或个人经营活动产生的营业额度进行征税，能在一定程度上让营进项变得更加谨慎，从而使企业财务变得更加透明，而且营业税隶属于损益科目，这就需要企业在对所得税进行计算时，会先扣掉营业税。实施“迎增改”后，会进行全额征税，这种征税统称为价外税。它征税的部分是企业在销售过程中的增值部分，主要是以增值的金额为所征税的税基，然后在增值时将增值税当成价外税来处理，之后再运用环环相扣的方式，对货物和劳务等在征税前进行扣除，然后再由企业相关部门进行记录，从而使企业的负税在一定程度上会发生明显的变化，致使企业的效益能够随之变动。

1.2 “营改增”的意义

企业深入落实“营改增”，能更好的实现增值税对货物和服务的全覆盖，可以在一定程度上有效的消除重复征税，也可以进一步的打通增值税抵扣链条，让企业内部能够有效的分工协作，从而促进企业的发展，使服务业和制作业能够在一定程度上转型升级。这种政策的落实还能将一些不动产纳入抵扣范围，从而进一步的完善消费型增值税制度，让消费型增值税制度能够更加的完整和规范，使企业的规模能够进一步的扩大，从而使企业扩大投资，让企业的经营更加具有活力。最后，这种政策的实施，能让二三产业增值税链条得到有效的完善和延伸，能在一定程度上增加就业岗位，让我国进出口税收环境得到全面的改善。

2 全面推行“营改增”对会计的影响

2.1 “营改增”对财务会计的影响

以房地产企业为例，假如当前房地产的销售价款使20000万元，其中开发成本是500万元，企业新开发的项目可以依照一般的方法来计算增值税，并且让开发成本取得400万元的进项税额，转让不动产营销税额是998万元，城建税和教育费附加合计为10%，并且不考虑其他的因素，在这样的情况下实施“营改增”政策，能让企业的进项税额影响到企业的利润以及应纳税所得税额，并且在开发成本中的进项税额增加时，会在一定程度上使应缴增值税和开发成本同时减少，促使企业的利润的税额得到有效地增加，让企业的应缴税的税额也随之增加，反之，企业的应缴增值税增加，会在一定程度上使营业利润税额和应缴税税额减少。

2.2 “营改增”对税务会计的影响

税务会计顾名思义是以现行税法为依据对企业进行税务查收。税务会计在“营改增”政策实施后，会将其计税方式由以往的价内税改成价外税，并且不再沿用以计税为依据的税务计算方式，而是改用“购进扣除法”进行间接的计算，这种计税方式远比营业税的计算方式复杂的多，从而使纳税申请表的填写也远比营业税复杂的多。所以，税务会计要想在一定程度上降低纳税成本和税务风险，应该充分解读有关“营改增”的法律法规文件，然后再依照会计计算的基本原理，对企业的税务进行正确的处理。具体地说，税务会计要对新旧纳税模式进行有效的衔接，并且要严加注意已经发生的纳税事项，然后再依照“营改增”的法律法规文件，对企业税务进行相应的会计记录，并及时的对纳税申报表以及附表和附列资料进行正确的填写。

3 全面推行“营改增”对税务策划的影响

3.1 “营改增”对税务策划预算费用和构成方法的影响

（1）企业的预算费用主要包括五大方面，分别是措施费、设备费、间接生产费、以及税金和利润，并且里面的间接生产费还在一定程度上包括了材料费和人工费以及生产机械使用费，措施费还包括专业生产措施费等多项通用设施费，这些费用的收取都是严格按照有关规定进行计算的，与此同时，它还会根据企业的类别，使用不同的费率对企业进行预算费用的计算，从而使企业管理者能在一定程度上更好的知晓企业的开销，明确企业资金的投入方向。

（2）在“营改增”政策的实施下，在一定程度上将增值税并入了价外税的行列，从而使生产机械费和生产材料费所包括的增值税都纳入了企业的进项税中，进而可以对 企业的销项税进行抵扣，这样就会在一定程度上使它不再出现措施费和间接生产费。这种政策的实施，会使通用实施费的计算机构发生大幅度的变化，从而影响税改政策的进行，致使对企业的预算费用以及构成方法都有着相当大的影响。

3.2 以短期的试点来看“营改增”对税务策划的影响

以上海营改增试点为例，可以明显的看出营改增政策的实施对上海劳务税收的影响，并且在改革最早期，主要目的还是让税收体制和税收制度能够得到进一步的完善和规范，这样才能在一定程度上有效的实现税务改革的目的。通过上海试点，使“营改增”有效消除了重复征税的现象，从而进一步的深化了产业分工，致使我国的经济结构在一定程度上得到了有效的调整和提高。就拿上海的中小企业来说，“营改增”的实施对他们有很大的吸引力，但是中小企业自身的企业结构会在一定程度上使它们的税务规划能力较弱，从而使它们会在“营改增”政策的实施下受到税制改革的影响。

3.3 兼营和混合经营的界定

“营改增”政策实施后，会在一定程度上影响原来增值税中的兼营和混合经营，所以纳税人一定要能够正确理解并有效处理税务，从而使纳税人能够更好的降低纳税风险，让纳税人不给自己增加税收负担。

3.3.1 兼营有着什么样的界定

纳税人在对自身税务进行梳理时，应适用不同的税率和征收率，对不同税率和征收率的销售额进行分别核算，致使纳税人能够更好的兼营销售货物、加工修理修配劳务以及无形资产和不动产。纳税人可以依照一下几个原则来合理的应用税率和征收率：第一个原则，在纳税人兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务以及无形资产和不动产时，应在一定程度上从高适用税率。第二个原则，在纳税人兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务以及无形资产和不动产时，应在一定程度上从高适用征收率。第三个原则，如果同时兼有税率和征收率的上述兼营，要在一定程度上从高适用税率。第四个原则，纳税人如果有兼营免税或者减税等项目时，税务会计应该对纳税人的销售额进行分别的核算，要严格按照税务计算原则对纳税人的税务进行计算，如果纳税人没有分别核算的部分不可以私自给纳税人免税或减税。

3.3.2 混合销售有着什么样的界定

混合销售是一项既涉及服务又涉及货物的销售行为。它能让从事以货物生产、批发或零售为主的同时，也能够兼营其他企业和个体工商户的销售服务，是一种混合销售的行为，从而在一定程度上促使纳税人在销售货物时应缴纳一定的增值费，如果是其他个体商户和企业的混合销售行为，应该在一定程度上严格依照销售服务来缴纳增值税。

4 “营改增”的优化策略

4.1 对增值税制度进行完善

如今的“营改增”策略在一定程度上除了过渡性的规定内容外，缺乏对税务改革的实质性规定，因此，在全面落实“营改增”时，应先对增值税制度进行有效的完善，让税款抵扣机制和增值税的中性原则能够同时得到完善。其中在税款抵扣机制中，可以对多档税率和征收率进行设置，让“高扣低征”和“低征高扣”情况得到有效地解决，从而使增值税的税款抵扣机制充分发挥出自身的优势，让增值税的便利性和效率性得到更好的体现。在增值税的中性原则方面，可以采用单一的税率，即是对纳税人所有的货物、劳务以及服务进行平等课税，从而使生产经营者不管是生产经营什么税负都是一样的，使消费者不管消费什么税负也都是一样的，在一定程度上让增值税制可以很好的体现税收中性原则。

4.2 “试点”是“营改增”实施的过渡，立法才是根本

我国在上海成功的完成了“营改增”政策的试点，这次试点不仅在一定程度上涉及纳税人的利益，还涉及到国税和地税的职责分工以及中央和地方的收入分享，所以，这已经不再是单纯的“点”的问题，而是在一定程度上会影响到全局的“面”。因此，国家有关部门应该将“营改增”的内涵和外延名副其实的展现出来，让财政部以及国家税务局发布通知，并建立切实可行的法律法规，从而使“营改增”能够被真正落实在生活中。毕竟，不管是试点还是试行都是试验，不是税收法定，因此，我国应该尽快的建立增值税法，确立有效的放律法规文献，这样才能在一定程度上使我国的“营改增”政策能够被有效的实行，从而使我国税制得到有效的改革。

5 总结

习近平总书记指出，财务改革不是解一时之弊的改革，而是一项极其艰难、玉汝于成的改革，更是一场志在必得、务求全胜的改革。虽然截至今日，我国的“营改增”工作已经取得了阶段性的胜利，但是它对会计和税务策划上还存在着一些影响，从而在一定程度上给企业的实际财务工作提出了更高的要求。因此，企业乃至国家在会计和税务策划方面仍需不断完善，这样才能在一定程度上使“营改增”政策顺利实施，让我国的的增值税制得到有效的完善，从而使我国在各项财务管理工作方面能够再创佳绩。

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